國家稅務總局關于中日稅收協(xié)定及其議定書有關條文解釋的通知

頒布時間：2003-09-25 10:38:23.000　發(fā)文單位：

                          （1997年7月25日國稅函［1997］429號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

    最近，一些地區(qū)稅務機關詢問，對中日稅收協(xié)定（以下簡稱協(xié)定）議定書第一款的規(guī)定應如何理解以及該款規(guī)定同協(xié)定第五條第三款提及的監(jiān)督管理活動和第五款咨詢勞務之間的關系。現(xiàn)就上述條文解釋如下：

    一、協(xié)定議定書第一款關于提供與銷售或出租機器設備有關的咨詢勞務不構成常設機構的規(guī)定，是中日雙方基于鼓勵經(jīng)濟貿(mào)易交流與合作的考慮列入的，是對協(xié)定第五條第五款規(guī)定的例外處理。議定書中的該款規(guī)定應僅適用于締約國雙方企業(yè)進行的機器貿(mào)易和租賃貿(mào)易活動，即締約國一方企業(yè)向締約國另一方企業(yè)銷售或出租機器設備并派遣其雇員或其他人員提供與該項銷售或出租有關的咨詢勞務。

    二、在前述機器貿(mào)易或租賃貿(mào)易活動中，如果銷售或出租機器設備的締約國一方企業(yè)對在締約國另一方的整個工程項目擁有指揮權或負有全面的技術責任，則不應適用協(xié)定議定書第一款的規(guī)定，而應視為從事協(xié)定第五條第三款所述的監(jiān)督管理活動，連續(xù)超過六個月的構成常設機構。在具體執(zhí)行中，該項銷售或出租具有以下特征的，應判定為從事監(jiān)督管理活動：

    （一）締約國一方企業(yè)銷售或出租的是成套機器設備；

    （二）該締約國一方企業(yè)在締約國另一方提供從土建設計、工程設計和機器設備的安裝、調(diào)試直到試車等的全面指導，保證該項工程和機器設備驗收合格并正常投入使用。

    三、協(xié)定第五條第五款所述咨詢勞務構成常設機構的有關規(guī)定，應適用于除本通知第一條所述協(xié)定議定書第一款適用范圍以外的屬于不附帶硬件的純咨詢勞務性質(zhì)的活動。些活動包括，對工程建設或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術的改造、經(jīng)管理的改進和技術選擇，投資項目的可行性分析以及設計方案的選擇提供咨詢等。

    各地在執(zhí)行中如遇有新問題，請及時提出處理意見連同有關情況一并報送總局。