財政部稅務總局關于對來自同我國簽訂稅收協定國家的教師和研究人員征免個人所得稅問題的通知
頒布時間：2002-10-18 09:43:09.000 發文單位：
各省、自治區、直轄市稅務局，重慶、武漢、沈陽、大連、哈爾濱、西安、廣州、青島市稅務局，加發南京市稅務局，海洋石油稅務局各分局：
對外國文教專家、外籍工作人員調整工資標準后應按規定征收個人所得稅的有關問題，總局已于1986年10月23日以（86）財稅外字第275號文通知你局。在該通知中明確“對來自同我國政府簽有避免雙重征稅協定國家的教師和研究人員，應按協定有關條款執行”。考慮到在我國政府對外已簽訂的避免雙重征稅協定（以下簡稱“稅收協定”）中，有關對教師和研究人員征免稅的問題，由于雙方的意向和基于各自國內法律等原因，除了同個別國家在稅收協定中沒有列對教師和研究人員的免稅條 款外，在列有對教師和研究人員免稅條 款的協定中，所限定的免稅條 件也不完全相同。有的限定從其第一次到達之日起停留時間不超過3年（有的為2年）的，對其報酬免予征稅；有的規定從其到達之日起停留時間累計不超過3年的，對其報酬免予征稅；也有的規定，應自其抵達之日起，3年內免稅或對其在第一個3年里從事教學、講學或研究取得的報酬免予征稅。為便于執行，現就有關征免日期的具體計算等問題，明確如下：
一、對來自同我國已簽訂稅收協定的國家，并在該協定開始執行前已經在華的外國教師和研究人員，對其停留不超過3年（有的為2年）的日期，應自該協定開始執行之日起計算；如果是在該協定執行后來華的，對其停留不超過3年的日期，應自其第一次到達之日起計算。
二、凡在已簽訂并開始執行的稅收協定中規定，對來自對方國家的教師和研究人員，從其第一次到達之日起停留時間不超過3年或累計不超過3年，對其由于教學、講學或研究取得的報酬免予征稅的，該項免稅應僅限于在華從事教學、講學或研究不超過3年的，對在華從事上述活動為期超過3年的，即不應享受稅收協定所規定的免稅待遇。其中所說停留日期累計不超過3年，是指多次應聘來華或一次應聘分期來華，對其多次應聘來華之間或分期來華之間的離華日期，可予扣除。
三、在已簽訂并開始執行的稅收協定中規定，對來自對方國家的教師和研究人員，由于教學、講學或研究取得的報酬，自其抵達之日起3年內免稅或第一個3年里免稅的，對其從事上述活動為期超過3年的，應從第四年起征稅。
四、對于按照已簽訂并開始執行的稅收協定的規定，停留期超過3年（包括規定為2年的，下同）或累計超過3年，不能享受稅收協定所規定的免稅待遇的外國教師和研究人員，如果在有關協議或合同中約定或者事先能夠預定其在華停留期超過3年，應自其到達之日的月份起，按照我國稅法所規定日期申報納稅，如果其在華從事教學、講學或研究實際沒有超過3年，可準許退還其已繳納的稅款；對事先不能預定是否超過3年的，可以待其預計要超過3年或實際超過3年時，再由其申報納稅。
五、對在華的外國教師和研究人員，凡是屬于在1986年9月1日以前，來自同我國已簽訂稅收協定并開始執行的國家，如果按照本通知第一條 所明確的開始日期進行計算，其停留期超過3年，不能享受稅收協定所規定的免稅待遇的，對其取得的報酬等項所得進行征稅，應自1986年9月1日起執行。
京公網安備 11010802044457號
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