企業商品期貨業務會計處理暫行規定

　　為了規范企業商品期貨業務的會計核算，現對有關會計處理規定如下：
　
　　一、會計科目

　　企業在開展商品期貨業務時，應在現行會計制度的基礎上增設以下會計科目：
1.“期貨保證金”科目，核算企業向期貨交易所或期貨經紀機構劃出和追加的用于辦理期貨業務的保證金。

　　2.“期貨損益”科目，核算企業在辦理期貨業務過程中所發生的手續費、平倉盈虧和會員資格變動損益。

　　3.在“長期投資”科目中設置“期貨會員資格投資”明細科目，核算企業為取得會員資格而以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。

　　4.“應收席位費”科目，核算企業為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。

　　5.在“其他應付款”科目中設置“質押保證金”明細科目，核算企業用質押品換取的期貨保證金。

　　6.在“管理費用”科目中設置“期貨年會費”明細科目，核算有會員資格的企業向期貨交易所交納的年會費。

　　二、賬務處理

　　（一）期貨投資和交納席位占用費

　　企業為取得期貨交易所會員資格而交納會員資格費，應按實際支付的款項，借記“長期投資——期貨會員資格投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業申請退會、轉讓或被取消會員資格，應按實際收到的轉讓收入或期貨交易所實際退還的會員資格費，借記“銀行存款”科目，按期貨會員資格投資的賬面價值，貸記“長期投資——期貨會員資格投資”科目，按其差額，借（或貸）記“期貨損益”科目。

　　企業為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費，借記“應收席位費”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到期貨交易所退還的席位占用費，作相反分錄。

　　（二）繳存期貨保證金

　　企業劃出和追加的保證金，借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反分錄。

　　企業為取得保證金而向期貨交易所或期貨經紀機構提交質押品，按期貨交易所或期貨經紀機構實際劃入的保證金款項，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應付款——質押保證金”科目；收到退還的質押品，借記“其他應付款——質押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業到期不能及時追加保證金，期貨交易所或期貨經紀機構處置質押品時，應分別不同情況進行處理：如質押品為國債，應按期貨交易所或期貨經紀機構原劃入的保證金款項，借記“其他應付款——質押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質押品的賬面價值，貸記“長期投資”、“短期投資”科目，按質押品的賬面價值與處置收入的差額，貸（或借）記“投資收益”科目。如質押品為倉單，應按期貨交易所或期貨經紀機構原劃入的保證金款項，借記“其他應付款——質押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入的金額和增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“商品銷售收入”、“其他業務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；同時，按質押品的賬面價值，借記“商品銷售成本”、“其他業務支出”等科目，貸記“商品采購”、“材料采購”等科目。

　　收到劃轉的期貨保證金存款利息，借記“期貨保證金”科目，貸記“財務費用”科目。

　　（三）對沖平倉

　　期貨合約平倉了結時，企業應根據期貨交易所或期貨經紀機構的結算單據列明的盈虧金額入賬，對實現的平倉盈利，借記“期貨保證金”科目，貸記“期貨損益”科目；實現的平倉虧損作相反的分錄。

　　強制平倉的會計處理與上述規定相同。

　　（四）實物交割

　　對進入實物交割期的合約，應根據期貨交易所或期貨經紀機構資金結算及有關單據；先按結算價對沖平倉，按本規定（三）進行處理。

　　企業在實物交割期被確認為買方的，根據收到的增值稅專用發票，按發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“商品采購”、“材料采購”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業在實物交割期被確認為賣方的，按期貨交易所單據列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”等科目，按實現的銷售收入，貸記“商品銷售收入”、“產品銷售收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　在實物交割過程中，因對方出現質量、數量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業外收入”科目；如為本企業責任，應向對方交納的違約罰款支出，借記“營業外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　（五）支付交易手續費和年會費

　　企業向期貨交易所或期貨經紀機構支付手續費，按結算單列明的金額，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業按期交納年會費，借記“管理費用——期貨年會費”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業因違規被處以罰款的，應按實際支付的罰款金額扣除應由責任人承擔的部分，借記“營業外支出”科目，按應由責任人承擔的部分，借記“其他應收款”科目，按實際支付的金額，貸記“期貨保證金”科目。

　　三、會計報表

　　（一）資產負債表

　　1.在“其他應收款”項目上設置“期貨保證金”和“應收席位費”項目，分別反映企業在期貨交易所或期貨經紀機構的保證金余額和企業為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。這兩個項目應分別根據“期貨保證金”科目的期末余額和“應收席位費”科目的期末余額填列。

　　2.在補充資料中增設以下項目：

　　（1）“期貨會員資格投資___________元”項目，反映企業以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。本項目根據“長期投資——期貨會員資格投資”科目的期末余額填列。

　　（2）“持倉合約的浮動盈利___________元”（虧損用“－”號表示）項目，反映企業持倉合約在資產負債表日按結算價計算的浮動盈利額或虧損額。

　　（3）“提交的質押品的賬面價值___________元”項目，反映企業向期貨交易所或期貨經紀機構提交的質押品的賬面價值。

　　（二）損益表

　　在“投資收益”項目下設置“期貨收益”項目（虧損用“－”號表示），反映企業進行期貨業務實現的損益。本項目根據“期貨損益”科目的本期發生額分析填列。

　　（三）財務狀況變動表

　　企業年度內申請退會、轉讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，包括在本表“收回長期投資”項目內；年度內為取得會員資格以交納會員資格費的形式對期貨交易所形成的投資，包括在本表“增加長期投資”項目內。