一、債務重組的基本特征

　　本準則第二條規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。

　　“債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。

　　二、用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量

　　債務重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：

　　（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。

　　（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)作適當調(diào)整后，確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當根據(jù)交易雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)，采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。

　　三、債務重組的會計處理

　　（一）債務人的處理債務人應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，在符合《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。

　　抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理：

　　1. 抵債資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　　2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3. 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　（二）債權(quán)人的處理債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在符合《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）。

　　重組債權(quán)已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；不足沖減的，作為當期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認。

　　債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。

　　四、修改其他債務條件涉及的或有應付金額

　　本準則第七條規(guī)定，以修改其他債務條件進行債務重組涉及的或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），則應向債權(quán)人額外支付一定金額，當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。

　　上述或有應付金額在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷前期已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入（債務重組利得）。