一、政府補助的基本特征

　　本準則第二條規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內。

　　（一）政府補助是無償的、有條件的政府向企業提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業的所有權，企業未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式償還。

　　政府補助通常附有一定的條件，主要包括兩個方面：

　　（1）政策條件。企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助。符合政策規定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

　　（2）使用條件。企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用。

　　（二）政府資本性投入不屬于政府補助政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。

　　二、政府補助的主要形式

　　政府補助表現為政府向企業轉移資產，通常為貨幣性資產，也可能為非貨幣性資產。政府補助主要有以下幾種形式：

　　（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業的資金，通常在撥款時明確規定了資金用途。

　　比如，財政部門撥給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，撥付企業的糧食定額補貼，撥付企業開展研發活動的研發經費等，均屬于財政撥款。

　　（二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區域發展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。

　　財政貼息主要有兩種方式：

　　（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業；

　　（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算和確認利息費用。

　　（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。

　　除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政策導向，但并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。

　　（四）無償劃撥非貨幣性資產。比如，行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。

　　三、政府補助的確認

　　本準則第二條規定，政府補助應當劃分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

　　（一）與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

　　企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業外收入）。

　　相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。

　　（二）與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的補助。

　　與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入營業外收入；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入營業外收入。

　　四、政府補助的計量

　　（一）貨幣性資產形式的政府補助本準則第六條規定，企業取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。

　　（二）非貨幣性資產形式的政府補助本準則第六條規定，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額即為1 人民幣元。