各市、縣地方稅務(wù)局，有關(guān)縣國家稅務(wù)局，區(qū)局直屬征收分局：

　　根據(jù)各地的反映和要求，現(xiàn)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅檢查處理有關(guān)問題明確如下：

　　一、對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表和自核自繳報(bào)表后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅企業(yè)在按月或季預(yù)繳中少繳的所得稅稅款不應(yīng)作為偷稅處理。

　　二、查出應(yīng)納稅所得額補(bǔ)稅問題稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中，對(duì)查出的企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，應(yīng)并入被查年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)算補(bǔ)征所得稅。具體計(jì)算補(bǔ)征規(guī)定為：

　　1、若企業(yè)被查年度盈利，則按并入后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳所得稅款。若企業(yè)被查年度是減按兩檔照顧性稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由于查出的應(yīng)稅所得并入，使被查年度應(yīng)納企業(yè)所得稅適用稅率發(fā)生了變化，則被查年度按原應(yīng)納稅所得額適用稅率計(jì)算少繳的所得稅款應(yīng)與查補(bǔ)增加的所得額稅款一并予以補(bǔ)繳。

　　2、若企業(yè)被查年度虧損，應(yīng)將查出的應(yīng)納稅所得額抵減虧損額，查出額不足抵減虧損額的，不存在補(bǔ)稅問題；查出額低減虧損后有余額的，余額部分應(yīng)按適用稅率補(bǔ)征所得稅；若企業(yè)被查年度虧損已按規(guī)定彌補(bǔ)完，則按查出額計(jì)算補(bǔ)征所得稅。

　　3、若企業(yè)被查年度享受減免稅優(yōu)惠，查出部分仍允許企業(yè)享受減免稅，即對(duì)減稅企業(yè)，仍按減征規(guī)定補(bǔ)稅，對(duì)免稅企業(yè)，不再補(bǔ)稅。

　　4、查增的應(yīng)納稅所得額部分，不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　三、對(duì)查補(bǔ)稅款的處罰問題對(duì)納稅檢查中查出的應(yīng)納所得稅問題，凡檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定其為偷稅的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定給予罰款處理。具體處罰規(guī)定為：1、對(duì)盈利企業(yè)查出的問題，應(yīng)以查補(bǔ)的稅額為罰金基數(shù)給予罰款處理。

　　2、對(duì)企業(yè)享受減免所得稅期間查出的問題，應(yīng)將減免稅額視同為查補(bǔ)稅額給予罰款處理。

　　3、對(duì)申報(bào)虧損企業(yè)查出的問題，如查增的應(yīng)納稅所得額不足抵減其虧損額，應(yīng)就其查增部分按33％的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并將其視同為查補(bǔ)稅額給予罰款處理；如果查增的應(yīng)納稅所得額抵減虧損后有盈余，其罰款應(yīng)分段處理；抵頂多報(bào)虧損部分按33％的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此稅額為罰金基數(shù)給予罰款處理，盈余部分按補(bǔ)征的稅額為罰金基數(shù)給予處罰。

寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局
二○○○年十二月二十六日