各縣（市）區國家稅務局：

　　針對各縣（市）區局在所得稅實際工作中遇到的問題，根據有關文件規定，經市局研究并請示省局同意，現將《企業所得稅業務問題解答（一）》印發給你們，在總局和省局未出臺新的規定之前，暫按此執行。執行中如有問題請及時反饋市局。

　　企業所得稅業務問題解答（一）

　　一、關于企業所得稅核定征收工作中相關問題1、已認定為核定征收方式的是否可以改為核實征收方式？

　　企業所得稅征收方式一經確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內不得變更。

　　但如納稅人經過整改，確實符合了企業所得稅納稅人核實征收的條件，由納稅人提出書面申請，報經區縣局主管局長批準后，可根據實際情況按照規定程序重新認定該納稅人的所得稅征收方式，由企業重新填寫《企業所得稅征收方式鑒定表》，表樣附后。原在《石家莊市國家稅務局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（石國稅發［2005］50號）中所附的表樣廢止。納稅人已按核定辦法繳納的稅款作為預繳稅款處理。

　　2、核定征收企業納稅年度中間是否可調整定額或應稅所得率？

　　按照總局的規定，納稅人年度應納所得稅額或應稅所得率一經核定，除發生下列情況外，一個納稅年度內一般不得調整：（l ）實行改組改制的；（2）生產經營范圍、主營業務發生重大變化的。

　　（3）因遭受風、火、水、、震等人力不可抗拒災害的。

　　對實行定額征收辦法的新辦企業進行核定時，應多方面進行考慮，綜合分析企業的盈利能力，認真測算，按年從高核定納稅人的應納所得稅額。如確有特殊原因需調整定額或應稅所得率，由業或稅務管理人員提出書面申請，稅務所（分局）、稅政科審查，報經主管局長同意后，按以下方法處理：（1）需調整定額的情況，如新核定的年度應納所得稅額高于原定額，從改變定領時開始，按照新定額減去原已入庫之后的差額在年終前分次（月、季）申報入庫。

　　（2）需調整定率的情況。自改變應稅所得率開始，按調整后的應稅所得率計算季度應納稅額，按原應稅所得率計算交納的所得稅做為己繳稅款，年度終了后進行匯算清繳。

　　3、關于定額和定率征收方式是否可以隨時調換？

　　不可以。按照總局規定，企業所得稅征收方式一經確定，如無特殊情況，在個納稅年度內不得變更。

　　4、實行核定征收辦法繳納企業所得稅的納稅人，如何進行年度申報？

　　（1）是否匯算清繳？

　　按照《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發［2005］200號）的規定，實行核定）應稅所得率征收企業所得稅的納稅人，應按規定進行匯算清繳，報送年度申報。

　　實行定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳，不需報送年度申報。

　　（2）如何填報申報表？

　　按收入總額核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人在進行年度申中報時，可使用《企業所得稅年度納稅申報表》紙質報表主表進行申報，僅填寫收入總額相關行次、按應稅所得率計算的應納稅所得額、適用稅率、應繳所得稅額、已預繳的所得稅額、應補（退）

　　的所得稅額。

　　（3）在CTAIS 中如何操作？

　　實行定率征收方式的納稅人如果核定期為2005年l 月1日至2005年12月3 1日，在CTAIS 錄機時錄入到企業所得稅核定征收申報表年報表中。

　　年度中間核定（由核實改為核定）的錄入企業所得稅年度納稅申報表年報表中，錄入時需注意，在錄應納稅所得額這一行次時會出現提示邏輯錯誤情況，此時應做強制保存。

　　對企業前半年實行查帳征收、后半年改為定率征收的情況，在年報時各項目填全年累計數。

　　如果出現已預繳稅款大于按規定核定征收應繳納的稅款的情況，做強制保存。

　　5、小規模納稅人增值稅實行核定征收的，如何與所得稅的征管銜接？

　　主管稅務機關對納稅人無論是增值稅的核定還是所得稅的核定都要依據稅法的規定進行，如果稅務機關有證據證明小規模納稅人的銷售收入不實并對其增值稅進行核定，則其所得稅的征收方式應按照《核定征收企業所得稅暫行辦法》（石國稅發［2005］50號）第四條第三款、第四款的規定實行核定征收。如實行定額，可考慮參照增值稅核定的銷售收入數進行測算。

　　6、企業所得稅的征收方式鑒定工作如何進行？

　　企業所得稅的征收方式鑒定工作按照《核定征收企業所得稅暫行辦法》（石國稅發［2005］50號）第九條的規定進行。

　　7、實行定率征收的納稅人發生虧損是否可以彌補？

　　實行定率征收所得稅納稅人實際發生的虧損，不得彌補。

　　8、企業在實行查賬征收年度發生的年度虧損，是否能用實行應稅所得率征收年度的應納稅額進行彌補？

　　實行杳帳征收年度發生的年度虧損，不得用實行應稅所得率征收年度的應納稅額進行彌補。

　　二、企業所得稅收入確認的有關問題有限公司虧損達到注冊資本的一定比例增資時的稅收處理問題有限公司虧損達到注冊資本的一定比例時，若增資，工商部門要求必須先彌補虧損，對股東按工商部門的要求將增資彌補虧損，稅收上不作為收入處理，該虧損額在稅法允許的時限內可用以后年度實現的應納稅所得額進行彌補。

　　三、所得稅稅前扣除項目的有關問題1、業務招待費、廣告費、業務宣傳費的計提基數如何確定？

　　業務招待費、廣告費、、業務宣傳費的計提按照石國稅稅便函［2005］1號的規定執行，具體為廣告費、業務宣傳費的計提基數為銷售（營業）收入，業務招待費的計提基數為銷售（營業）收入凈額。其中的“銷售（營業）收入”為會計科目中“主營業務收入”與“其他業務收入”的合計數，所得稅申報表中并沒有專門行次與之對應。此外，稅務機關查補的收入不能作為計提業務招待費、廣告費、業務宣傳費的基數。

　　2、納稅人發生的借款利息是否允許預提？

　　該問題已經在石國稅稅便函［2005］1號中明確，如果預提利息在所得稅年度申報前付出去了，則不需調整，否則，應做調整。

　　3、實行工效掛鉤工資的納稅人改為實行計稅工資辦法剩余的工資儲備基金如何處理？

　　國稅發［1998］86號文規定：“經批準實行工效掛鉤辦法的企業，經主管稅務機關審核，其實際發放的工資額可在當年企業所得稅前扣除。企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發放的工資額部分，不得在企業所得稅前扣除，超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發放時，經主管稅務機關審核，在實際發放年度企業所得稅前據實扣除。”如果，企業在以前年度實行的是工效掛鉤工資，但在以后年度變為計稅工資，那么，變為計稅工資以后發放動用的以前年度的工資儲備基金，允許在實際發放時稅前扣除，而不計入計稅工資的范圍內。

　　4、可稅前扣除差旅補助標準如何確定？

　　納稅人向出差人員發放的按實際人數計算的差旅補助（包括到國外出差）的扣除標準，仍按石國稅稅便函［2005］3號的規定執行。

　　5、納稅人對租賃房屋的裝修費如何攤銷？

　　納稅人對租賃房屋的裝修費用，原則上應在租賃期間內平均攤銷，如在租賃未到期之前進行了搬遷，其剩余未攤銷的部分可在搬遷年度所得稅匯算清繳時稅前扣除。

　　6、企業通過地稅交納再就業資金、人防費、民兵培訓費等是否可以在稅前扣除？對各級政府部門收取的此類費用應按照什么原則掌握？

　　按照財稅字［1997］22號文的規定，企業繳納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院、財政部批難收取，國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線和理的，不征收企業所得稅，并允許企業在計算交納企業所得稅時做稅前扣除。除上述規定外，其他各種價內外基金（資余、附加）和收費，不得稅前扣除。

　　7、企業通過郵局征訂的報刊、雜志取得的由郵局開具的收據是否可以列支？

　　可以。

　　8、企業發生交通事故，支付給受害者的醫療費如何處理，以什么票據做為列支費用的有效憑據？

　　按照交通管理部門出具的事故處理意見明確的賠償金額及醫院收費收據列支。

　　9、金融企業補計2003年以前（買斷工齡）養老保險費是否需要稅務機關以文字形式審批？

　　不需要。

　　10、企業應付工人的工資，在年度內從成本費用中提取，但到年底尚未支付，能否稅前扣除？

　　企業發生的應付工資項目，如在年度匯算清繳前已支付的，可在稅前扣除。

　　11、企業租賃個人車輛發生的租賃費可憑租賃協議稅前扣除，是否還需要地稅部門代開的租賃業發票？

　　需要。

　　12、某企業購原料時用鐵路專線運輸，鐵路部門開具的鐵路大票以及鐵路部門代收的運輸代理費、過軌手續費、鐵路貨物運輸保險費均不是本單位名稱，而是到站專線企業名稱，此運輸費用可否稅前扣除？

　　按鐵路部門有關規定，鐵路大票只能冠以到站專線企業名稱，對于此特殊情況可允許企業將以上開具的非本企業名稱的運輸費用在稅前扣除，但應附有定貨合同、運輸協議作為證明。

　　13、企業購進商品其發票丟失是否可列支成本憑銷貨方存根聯復印件和銷貨方稅務機關開具的證明以及購進付款憑計，允許企業列支成本或計提折舊四、其他業務問題1、納稅人年度申報發生錯誤如何進行更正？

　　年度申報在CTAIS 中只能錄入一次，如果因納稅人計算錯誤需更正申報，或繳期內由稅務輔導性檢查出的變動數需調整申報，均通過錄入匯算清繳報表來進行修正。

　　2、所得稅在地稅征管的總公司2002年后新辦的獨立核算的分公司（非法人）

　　所得稅的征管權限和稅收優惠如何確定？

　　所得稅在地稅征管的總公司2002年后新設立的獨立核算的分公司（非法人）

　　所得稅由國稅局征管。享受新辦企業的有關稅收優惠。

　　五、省局制定的有關業務問題（冀國稅發［2005］217號、冀國稅發［200 6］5號）

　　l 、關少職工冬季取暖費的扣除問題。納稅人發生的冬季取暖費可以按照當地政府規定的標準據實扣除，當地政府沒有規定標準或雖有規定標準但納稅人無法準確適用的，稅前扣除限額為每人每年1000元。企業適用當地政府規定標準的前提是該單位嚴格按照國家規定的國有企業、事業單位的工資制度、標準、要求進行工資計提與發放。

　　2、關于專項撥款是否計入所得的問題。納稅人收到上級部門或財政的專項撥款全部用于項目建設的，不計入應納稅所得額，相應資產形成的折舊不得稅前扣除；項目完工后，專項撥款余額計入當年應納稅所得額。

　　3、關于金融企業處置抵債資產的問題。根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第六條“企業在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期申報扣除”的規定，金融企業處置抵債資產形成的損失，不需稅務機關審批，直接在損失發生當期申報扣除。

　　4、關于《企業所得稅年度納稅申報表》填列的有關問題。根據《國家稅務總局關于企業的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發［1999］34號）的文件規定，“如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照稅收法規規定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額”。《企業所得稅年度納稅申報表》中第63行（納稅調整后所得）、64行（彌補以前年度虧損）、65行（免稅所得）與73行（應納稅所得額）的關系應為：（1）63行為正數，以前年度虧損小于63行時，73行分兩種情況填列。第一、當63行減64行小于免稅所得時，73行為零，65行填列63行減64行的差額；第二，當63行減64行大于65行時，73行等于63行減64行減65行。以前年度虧損大于63行時，65行不填列，73行為零。

　　（2）63行為負數時，73行等于63行，65行不填列。

　　匯總納稅的成員企業第64行一律填零（匯總納稅之前的虧損除外）。

　　5、因債權人原因確實無法支付的應付賬款，經主管稅務機關提供債權人已按《企業財產損失稅前扣除管理辦法》規定確認損失并在稅前扣除的證據，并入當期應納稅所得依法繳納企業所得稅。