十幾年來，審計機關在預算執行審計工作中積累了很多經驗，也在規范財政預算管理、維護經濟秩序、推動財政改革等方面發揮了積極作用。隨著公共財政框架的建立和財政改革的深入，特別是修訂后的審計法、人大監督法的先后出臺和修訂后的預算法的即將出臺，預算執行審計面臨新的形勢和更高的要求。因此，如何適應新形勢的要求，全面提升預算執行審計的水平，已成為審計人員亟待研究的問題。

　　一、預算執行審計存在的問題（一）審計思路還需要進一步調整一是目前的預算執行審計，基本上還是對預算執行結果的事后監督，沒有真正做到對預算從編制、批復、調整、執行、效益全過程的監督。二是目前的預算執行審計從總體上還沒有跳出原來財政財務收支審計的框框，預算執行審計的目標定位、職能作用和力度還遠遠沒有到位。三是目前的預算執行審計缺乏宏觀性和前瞻性，往往是就事論事，停留在發現問題的表面，疏于探究隱藏在問題背后的深層次原因，沒有完全做到從體制和機制上查找問題并提出建設性意見，無論是理論研究還是實踐都落后于各項財政制度改革，沒有充分發揮審計高層次監督的作用。

　　（二）審計組織方式還有待優化從目前情況看，盡管預算執行審計在整個審計工作中的主導地位已在審計機關達成共識，但在組織方式上還存在不適應的地方。主要體現在：一是內部協調不夠。審計機關內部各專業處室之間審計目標不統一，審計的項目、內容和完成時間上存在差異，造成與預算執行審計難以同步，整體合力難以形成。二是上下協調不夠。上下級審計機關在“同級審”和“上審下”中的審計資源未能做到充分利用，對預算執行審計的方式方法、內容重點等溝通交流較少。三是內外交流不夠。與財政部門、地稅部門等審計對象只在審計過程中進行聯系和溝通，平常互相交流較少，不利于審計部門及時掌握審計對象在業務流程、制度機制上的變化。此外，各審計機關間的溝通交流也不夠，互相學習比較欠缺。

　　（三）審計重點還不夠突出作為每年都要開展的工作，目前的預算執行審計還不能完全做到年年審、年年有特色。一是審計涵蓋面寬而重點不突出。我們往往出于怕不能全面審計的心理，在審計內容的設定上面面俱到，每年審計內容都是那么幾大項，不能突出審計重點。二是審計揭露問題大同小異。由于審計重點不突出，反映在審計工作報告中就容易讓人產生審計內容過寬過細而沒有亮點的印象，進而出現年年審、年年問題都一樣的尷尬局面。長此以往，難免削弱預算執行審計的地位，影響預算執行審計的效果。

　　（四）審計方法還有待改進長期以來，預算執行審計采用的技術方法還停留在傳統的財政財務收支審計層面。特別是大多數審計人員往往還是習慣于審查財務賬冊、憑證，不善于運用分析性復核方法對風險進行評估；不善于對內控制度進行測評，并在此基礎上確定審計重點；不善于運用抽樣審計的方法，以提高審計效率。尤其是預算執行審計中對計算機輔助審計技術的運用還不夠廣泛，影響了審計效率的提高。

　　二、存在問題的原因一是審計體制影響了審計的獨立性。我國現行的審計體制是行政型模式。各級審計機關是本級政府的一個組成部門。預算執行審計是審計機關作為執行機關體系的一個部門去監督執行機關本身，其獨立性必然受到影響。從預算執行審計的實踐來看，也確實存在政府審計獨立性不足制約著預算執行審計工作成果的現象。由于審計報告必須先報政府批準后才向人大提交，因此一些涉及政府自身的問題往往在向人大的報告中難以得到反映。特別是當政府的某些行政、經濟活動有悖于法律、法規，或在行政活動中存在短期行為，或者發生地方利益、部門利益沖突時，更是如此。

　　二是預算執行審計立法滯后。目前，我國預算法、審計法等法律法規雖然對在國家預算管理中實行審計監督做出了規定，但對于審計監督在國家預算管理中的地位、作用和職責等規定仍然不是十分明確。如預算法規定政府審計部門對本級預算執行和決算進行監督，即把審計監督作為預算執行的一個外部制衡機制提出來，但沒有規定各單位預算執行結果（財務報表）必須經過審計機關簽署審計意見后才能上報政府和人大進行審批。這就意味著，雖然法律上授權審計機關可以對預算執行、決算進行審計監督，但沒有將審計監督真正納入到國家預算管理體系中。審計法規定了審計機關對預算執行和決算進行審計的法定職責，但僅僅是授權審計機關可以審，也就是明確了一個事權范圍，而沒有明確審計機關對預算執行和決算進行審計后發表什么審計意見、立法機構在審查批準預算執行和決算報告之前必須經過審計監督等事項，實際上就是沒有明確審計監督在國家預算管理中負有的職責，更沒有確定審計機關在國家預算管理中的重要作用。這些法律法規的不完善，從根源上弱化了審計監督在國家預算管理中應有的地位及其作用的發揮。

　　三是預算執行審計規范性制度建設滯后于審計實踐。隨著公共財政框架的逐步建立，各項財政改革陸續出臺，財政核算、管理體制和業務流程都發生了深刻的變化。預算執行審計工作在實踐上存在盡快適應這些變化，調整工作思路和方法的問題，在法律法規和審計規范的制定上更存在加快步伐跟進的問題。例如計算機審計，目前審計依據只有國務院辦公廳在2001年頒布的《關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》，在審計機關信息系統與被審單位信息系統的連接方式、網絡遠程審計和實時審計方式下審計程序的規定等方面仍存在法律法規上的空白。再如績效審計，目前與績效審計有關的審計準則、評價指標體系、審計工作規范尚未建立。

　　此外，部分審計人員缺乏宏觀思考和綜合分析能力、創新意識比較薄弱等等，也是造成目前預算執行審計尚不能完全適應新形勢要求的原因。

　　三、 提升預算執行審計水平的對策面對新形勢的要求和當前預算執行審計的現狀，我們必須堅持與時俱進，認真謀劃預算執行審計的新思路和對策。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》明確指出，財政審計要“以規范預算管理、推動財政體制改革、促進建立公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平為目標，堅持揭露問題、規范管理、促進改革、提高績效”的審計思路。這是在深刻分析財政審計面臨的新形勢和審計現狀的基礎上，為充分發揮審計在推動科學發展、促進社會和諧中的職能作用而提出的新思路。預算執行審計作為財政審計的主體內容，也應遵循這一工作思路。在具體對策上，我們認為，要從以下四個方面入手，全面提升預算執行審計的層次和水平。

　　（一）適應改革要求，實行財政資金全過程監督一是向前延伸至預算編制。預算執行的基礎是預算，預算編制的科學合理與否，直接影響預算執行的質量。因此，預算執行審計必須要從審查預算編制開始。二是向后延伸至使用財政資金的最終主體或者說是財政資金流向的最終目的地。這樣做的根本目的是要促進提高財政資金的使用績效。一方面，隨著部門預算、國庫集中收付、政府采購和財政轉移支付等政策的推出，預算剛性進一步增強，管理透明度、約束力進一步加大，違紀違規問題逐漸減少；另一方面，政府和社會公眾對財政資金的使用效益情況也越來越關注。因此，我們必須通過預算執行績效審計，延伸檢查至使用財政資金的最終主體，以促進規范財政資金使用各環節的行為，達到提高資金使用效益的最終目的。

　　（二）合理確定審計內容，突出審計重點預算執行審計要想取得好的效果，必須立足于為政府科學理財服務，為人大加強預算監督服務，為人民群眾利益服務。在審計內容和重點的確立上，必須做到“四個圍繞、四個加強”：

　　1、圍繞黨委和政府的中心工作，加強對重大財經政策措施的貫徹落實情況審計，為充分發揮政策措施的效應和強化宏觀調控服務。

　　2、圍繞預算的批復、分配、調整以及資金的管理和使用等重點環節，加強對預算管理和財政收支的內部控制情況審計，為人大常委會對預算執行的監督服務。

　　3、圍繞預算安排的重點支出，加強對重點財政專項資金支出和重大投資項目的績效情況的審計和審計調查，為提高財政資金的使用效益服務。

　　4、圍繞服務民生，加強對經濟和社會發展中的熱點、群眾關注的焦點、改革進程中的難點的審計，為保障人民群眾切身利益，促進經濟社會協調、持續發展服務。

　　（三）優化審計組織管理，發揮審計整體效應多年來的審計實踐表明，預算執行審計是一項統攬全局的系統工程，必須形成一個既明確分工、又相互配合的審計組織體系，必須堅持統一領導、集中管理、整體籌劃、分類實施的基本原則。

　　1、加強組織領導，建立強有力的組織領導體系。要建立預算執行審計工作領導小組、預算執行審計工作領導小組辦公室和各業務處室三級組織管理體系。 通過建立審計組織體系，對預算執行審計工作在合理分工的基礎上加強統一領導，增強審計合力。

　　2、整合審計資源，實行一體化審計。在做好計劃的基礎上，圍繞預算執行組織開展各項審計，在預算執行審計這個大框架下整合審計力量，做到一切著眼于突出預算執行審計這個主題，一切融入預算執行審計的內容，一切充分考慮滿足預算執行審計的要求。

　　3、加強信息共享，建立審計資料庫。各審計小組在審計過程中和審計結束后應及時交流溝通審計獲得的信息，并錄入審計資料庫，以供來年制定審計計劃和審計方案時查閱。資料庫應包括歷年審計對象的基本情況、審計項目的電子檔案、國家和地方政府出臺的相關政策規定、被審計單位對以前年度審計查出問題的整改報告等內容。

　　（四）改進審計技術和方法，提高審計效率審計法第三十八條規定：“審計機關應當提高審計工作效率”。作為審計工作重中之重的預算執行審計工作，更應當將提高工作效率作為今后工作的重要目標之一。而要提高工作效率，關鍵就是要改進審計方法，包括改進審計工作方法和改進審計技術方法。

　　1、加強審計計劃工作。“凡事預則立，不預則廢”。做好計劃工作是做好審計工作的前提。對整體性、全局性很強的預算執行審計工作來說，提前做好審計計劃尤為重要。

　　2、增強宏觀意識和綜合分析力度。預算執行審計是一項宏觀性很強的工作，涉及的被審計部門層次較高，審計影響較其他審計項目更大。因此，我們一定要強化宏觀意識和全局意識，加強綜合分析，努力提升審計層次和水平。

　　3、全面推行計算機輔助審計。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中對計算機技術在審計工作中的運用提出了明確的要求：“以數字化為基礎，積極推進計算機審計，總結推廣先進的審計技術方法，進一步探索和完善信息化環境下的審計方式”。

　　此外，要全面改進審計方法，還必須根據審計工作的需要和特點，綜合運用內控測評、審計調查、統計抽樣、問卷調查、專家咨詢、座談訪談等方法，全面提升審計工作的質量和效率。

　　總之，預算執行審計工作作為審計機關的一項法定工作，是國家審計的永恒主題。面對新形勢和新要求，審計機關和審計人員必須與時俱進，開拓創新，不斷提升審計工作水平，為促進經濟又好又快發展，促進社會和諧發展發揮更大的作用。