本文主要通過四個方面內容論述港口集團在網絡經濟和企業電子商務迅速發展條件下開展和加強企業內部審計的意義和方法。主要包括：網絡經濟條件下企業財務風險預測與風險導向審計的意義；關于網絡條件下企業財務預算和集中式管理組織結構與企業內部審計；關于轉變審計理念和提高人的素質是完善企業內部審計功能的關鍵因素；闡述了網絡條件下企業內部審計實務的實施。

　　實現企業內部審計電算化，是港口集團內部審計適應網絡經濟和電子商務發展、追趕發達國家企業內部審計發展水平以及與國際慣例接軌的必然趨勢。目前我國的港口集團大都是由國有港口企業改制而來的，在經歷了企業資本和產業結構調整，經營管理、財務管理模式以及會計核算方式和手段發生重大變革的同時，也為集團企業內部審計在新的經濟環境下如何發揮內部審計監督服務職能提出了新的課題。在港口企業管理網絡化、數字化的環境下，港口集團內部審計工作如何開展將面臨重大的選擇。

　　一、網絡經濟條件下的港口集團風險導向審計

　　風險導向審計是現代企業內部審計所面臨的前沿課題之一。美國學者E.貝爾考在對網絡經濟風險問題進行分析后指出風險管理極其重要，并提出了未來會計發展趨勢之一就是財務風險預測及其模型建立。建立企業財務風險預測模型，對企業風險進行評估，是網絡時代港口集團企業風險管理模式的重要組成部分。網絡經濟和電子商務的迅速發展為港口集團內部審計的發展開辟了新的領域，同時也增加了企業內部審計風險。

　　作為支撐經濟、貿易、航運發展的生產性服務行業的港口業，其功能的拓展會帶來就業機會的增加、資金流動的加快、金融市場的培育和綜合物流服務業的發展，促進港口企業向全方位的增值服務方向發展并實現其價值鏈的不斷延伸，使其成為商品流、資金流、技術流、信息流與人才流匯聚的中心。對此，在港口集團現代企業建設過程中，建立和完善風險管理和風險預測系統已成為企業管理的重要內容。隨著互聯網在港口商務和經營管理活動中的廣泛應用，對內作為數據管理的計算機系統往往成為逃避內部控制的工具，同時知識經濟資源中智能因素的認定比無形資產的確認更加困難，其價值會隨著技術和信息環境的改變而發生劇烈波動；對外由于“媒體空間”的無限擴大，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，出現了“網上銀行”、“電子貨幣”、交易無地域化和無紙化，使得國際間資本流動加大，資本決策可在瞬間完成。由于網絡經濟的非線性、突變性和爆炸性等特點，使港口集團所面臨的風險劇增。企業風險的加大及其不確定性、復雜性程度的提高，使港口集團內部風險控制審計的作用顯得十分重要和必要。各港口集團在圍繞各自經營發展戰略目標建設和完善港口綜合物流服務體系的任務中，正確認識和分析港口集團內部控制要素的變化，充分掌握網絡經濟條件下電子商務和管理數字化的技術特征以及運行程序，對正確確定企業內部審計策略、制定切實可行的審計計劃和方案，科學而有效的開展審計業務，避免審計實施過程中的盲目性，防止對審計環境的無所適從以及防范企業經營管理活動中可能產生的經營風險和控制風險是十分必要的。

　　二、網絡條件下的財務預算和集中式管理運營模式豐富了港口集團內部審計內容

　　網絡經濟條件下的港口集團財務預算，可依據企業年度目標利潤按照“目標利潤—銷售預算—成本預算—采購預算—現金流量預算”流程進行編制。財務預算一經確定，由于財務業務在線操作，網絡像一只無形的手監督著集團財務預算的執行情況。這樣雖然既可以確保財務預算在港口集團內部所具有的約束力，又可以依據市場情況而適時予以調整，但是由于“例外管理”及其特殊異常業務的存在會產生新的控制風險，從而增加港口集團內部審計的審計風險。

　　互聯網的出現克服了港口企業管理受到物理地域限制而只能采取分散管理的局限，使港口集團集中式管理成為可能。建立在網絡基礎上的企業集中式管理組織結構促進港口集團內部審計向電算化發展成為必然。一方面港口集團經營管理和會計核算的網絡化、電算化促進了內部審計電算化的發展；另一方面在充分認識網絡條件下財務預算制定、實施過程特征的基礎上，把握港口集團集中式管理的組織結構和程序，實現審計方法、技術和手段的創新，是擺在企業內部審計面前的一項重要任務。隨著現代港口企業產業和業務結構的調整，港口作為資本、技術、信息的匯集地以及國際資源配置中心的地位越來越突出，促使港口國際化、專業化和分工合作的迅速發展以及集中式港口集團管理模式的進一步完善，這為港口內部審計電算化的發展提供了必然性和可能性。

　　圍繞港口集團化管理、專業化經營的運營模式和加強預算管理的經營理念，針對集中式管理程序框架下被審計單位會計核算集中化的數據生成過程、財務控制集中化的信息傳遞流程和港口決策集中化的控制特點，開展深入的審計調查并實施有效的監督，不僅可以加強企業內部控制制度建設、促進管理系統內部控制進一步完備、改善組織內部控制環境，也極大豐富了港口集團企業內部審計的內容。

　　三、轉變審計理念、加強隊伍建設和提高人員素質是實現港口集團企業內部審計功能的關鍵因素

　　在網絡經濟條件下，面對審計環境所發生的深刻變化，港口集團企業內部審計依靠傳統的審計手段、技術和方法開展工作已經很難勝任。現階段加快內部審計網絡化、電算化建設是港口集團企業迫在眉睫的任務，首先需要解決的問題是實現審計理念的轉變。轉變審計理念，主要是實現以財務審計為重點的傳統審計理念向以內部控制審計、風險導向審計為重點的現代審計理念的轉變，關注港口集團內部控制審計、風險導向審計、經濟效益審計、社會責任審計、人力資源審計以及環境審計的開展這一主要趨勢。

　　加強員工隊伍素質的提高是港口集團提升核心競爭力的重要保障。當前港口集團高素質內部審計人才的缺乏是制約網絡條件下內部審計發展的關鍵環節，要解決好這個問題，首先，應積極培養和引進既有豐富會計、審計知識和經驗又具備一定層次計算機知識和技能內部審計復合型人才，加強開展有關計算機方面的后續教育，使審計人員能比較全面地掌握審計軟件的使用、維護等技能，從而有效地利用計算機技術完成審計任務。其次，要加大計算機知識和技能的培訓力度，創造條件對審計人員進行計算機知識、會計電算化系統控制及計算機審計技術方法等方面的培訓。通過計算機的推廣和使用，使審計人員提高自覺學習的積極性，更好地勝任計算機審計工作。最后，港口集團在注重普及計算機知識的同時，應積極培養具有復合型知識結構的計算機審計系統開發和維護人員，吸收計算機專業技術人員加入到審計隊伍，改變內部審計專業人員的知識和構成結構。

　　四、 網絡條件下港口集團企業內部審計實務的實施

　　現階段港口集團內部審計電算化名不符實、計算機輔助審計還停留在淺層次推廣和運用階段的狀況，要求內部審計人員在提高自身綜合素質基礎上，通過運用掌握的相關知識和技能解決因審計環境變化產生的新問題，從而適應網絡條件下內部審計發展的需要。港口集團內部審計應該不斷修正并實現網絡和電算化條件下的審計目標。通過對港口集團電子商務審計的實施，審查會計部門在計算機及網絡技術條件下經濟業務資料和會計數據的歸集、存儲、加工以及會計信息的生成和傳遞，是否符合經濟法規和會計制度的規定，從而實現會計信息有利于企業經理人改進經營管理、加強財務決策和有效控制經濟活動的目的。因此，港口集團內部審計應從如下幾個方面著手實施審計。

　　1.加強內部控制制度的審查

　　內部審計人員應關注港口統計相關系統并從以下幾點對被審計單位內控制度開展審查：（1）授權制度的審查，即審查經濟業務和會計電算化系統中針對不同人員的職責與權力、相互聯系與牽制，是否合理授權、職責是否明確、制度是否健全。通過查閱有關書面制度文件，實地查看業務文件匯編，測試信息和數據的傳遞、審核、輸入、輸出等流程手續是否完備。（2）人員素質審查，即審查是否有以提高人員素質為目的控制措施。從是否健全職業道德教育制度、編制科學的考評標準、制定嚴格的考核制度，職工是否接受過正規業務培訓，是否有定期崗位輪換制度等入手。（3）硬件及環境控制審查，即對存檔的系統設計文本中有關硬件的資料進行審查，定期檢查硬件設備并依據針對計算機管理程序有關要求測試硬件的可靠性。（4）運行審查，即對計算機在輸入、處理、輸出過程中的運行情況審查。 （5）修改方式及保密措施審查。審查操作與修改程序是否保留單一輸入口，檢查憑證的修改方式是否符合規定要求，文件修改后是否保留修改痕跡。各主要功能模塊是否設置操作口令，程序是否建立保密制度等等。

　　2.運用計算機技術開展技術審計

　　在符合性審計中發現問題或者認為有必要對系統設計程序進行實質性測試時，需要采用抽樣的方法運用計算機技術進行技術審計，必要時可以聘請計算機專業人員與審計人員一起開展工作。主要程序：（1）閱讀原系統設計的功能范圍，注意數據共享的分配方式和傳遞路線。（2）閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖。針對經濟業務或會計電算化核心系統程序實施審查，是企業內部審計的重點和難點，可采用人工檢查和程序設計驗證數據方法進行檢驗。（3）用專門審計程序取代被審計程序對被審計數據進行驗證，以觀察驗證結果與被檢驗數據是否一致。

　　3.開展系統數據審計

　　即審核經濟業務處理和會計報表編制的真實性與合法性。對經濟業務和會計電算化數據可以采用人工審查，如對經濟業務數量和產品或服務單價的認定、收入的確認、成本的支付、費用的分攤、利潤的分配等進行抽查，驗證兩者結果是否相符。在實際工作中，采用傳統方法進行抽樣審查，難免會出現差錯，而輔以計算機審計，可以縮小審計對象并及時發現問題，降低出現差錯的概率，提高審計效率和質量，也為內部審計開展重點審計提供有力的技術手段。內部審計人員應當明確，經濟業務和會計電算化系統的內部控制與計算機系統的功能組織實施是緊密相關的，針對不同計算機系統處理程序的不同特點，應采用不同的審計方法。面對網絡和電子商務技術的不斷發展，經濟業務和會計電算化程序審計將成為企業內部審計工作的主要內容。

　　4.會計網絡功能審計

　　內部審計應針對港口集團網絡技術和電子商務特征，加強企業財務和業務安全識別功能和網絡功能完善程度的測試，例如：針對會計系統中心數據庫的安全性，會計數據與互聯網標準接口技術和業務數據交換是否完備和規范，與開戶銀行之間網絡連接的防竊技術的可靠程度以及網上收支結算的安全和可靠程度，電算化會計系統與其他業務系統之間數據交換標準，會計網上經濟業務監督的適時性和有效性等等。審計人員必須重點審核系統中經濟業務信息和會計數據享有者的資格和授權，相關內控制度是否健全和完善，控制標準是否規范和有效，交易和結算業務運行過程的相互牽制是否成功。同時，還應關注對所從事為客戶提供存儲、保管、配送以及報關報驗等各種服務的審查，加強企業開展業務流程重組價值鏈分析過程中的內部控制的健全性、有效性測試。隨著科學技術的不斷進步，互聯網和計算機信息技術在港口集團經營管理中得到普遍推廣，使其成為集成企業內外部數據和進行內部操作的重要載體。因此，對于信息技術硬件的可靠和完備程度的測試，也應成為港口集團內部審計關注的一個重點。