2006年9月28日，中國注冊會計師協會發布了《關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）》。筆者結合山西省會計師事務所的現狀，就如何推動山西省會計師事務所做大做強的問題提出一些粗淺的想法，希望起到拋磚引玉的作用。

　　中國注冊會計師協會發布的《關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）》對推動會計師事務所做大做強作出了全面規劃。這是中注協繼實施行業人才戰略、審計準則國際趨同戰略之后采取的又一重大舉措。

　　一、推動會計師事務所做大做強的背景

　　（一）當前山西省同全國一樣，市場經濟快速發展，包括太鋼不銹等一批規模大、實力強的大型企業迅速崛起

　　截至目前，山西省已有上市公司15家，十一五期間還將有十多家準備上市，此外，還有一批大型國有企業集團、民營企業正在迅速壯大。經濟的發展與企業的壯大，迫切需要有一批規模大、專業能力強的會計師事務所為之提供相應的專業服務。

　　（二）隨著我國市場經濟活動的日益深化，市場對會計師事務所的專業服務也有了多元化的需求

　　除傳統的財務報表審計服務之外，企業估值、稅務代理、司法會計鑒證、破產清算管理、財務和管理咨詢等服務需求也日益增多。要滿足這些需求，客觀上也需要會計師事務所做大做強，不斷提高自身專業研發能力、資源整合能力、信息處理能力以及專業服務領域開拓能力。

　　（三）山西省企業已經和正在快速融入國內、國際市場，為企業服務的山西省會計師事務所也必須盡快融入國內、國際市場

　　只有加快山西省會計師事務所做大做強的步伐，才能更好地服務于山西省企業市場戰略，也才能在競爭激烈的會計市場中立足和發展。

　　二、當前推動山西省會計師事務所做大做強的總體目標

　　當前山西省推動會計師事務所做大做強的總體目標是：在形成會計師事務所規模和地域合理布局、整體素質全面提升的同時，用3至5年的時間，發展培育1－2家能夠為山西省大型企業、企業集團提供綜合性專業服務（具有證券、金融審計資格）的全國性會計師事務所，10家左右能夠為山西省大中型企業提供審計、稅務代理、司法會計鑒證、破產清算管理、財務和管理咨詢等服務并占領山西省中高端市場的區域性會計師事務所。

　　要實現這一目標，就需要會計師事務所采取內涵發展和外延擴展等多種形式，積極探索做大做強的有效途徑。要以專業服務能力和質量控制能力的提高以及專業競爭能力的提高為目標實現規模化發展；通過省內會計師事務所強強聯合等方式幫助會計師事務所做大做強；推進合伙文化與制度的有機融合，完善內部治理機制，提升內部管理水平，構建會計師事務所做大做強的基礎。中注協2005年百強會計師事務所排名中，山西省會計師事務所無一家進入前一百名，這種行業發展與山西省經濟發展不相匹配的狀況，必須引起山西省注冊會計師協會的高度重視，為此，山西省注冊會計師協會應該在行業內外多做調查研究，摸清情況、掌握資料、盡快提出建設性的對策和意見。

　　三、積極有為，充分發揮山西省注協在推動會計師事務所做大做強過程中的作用

　　按照王軍副部長和劉仲藜會長的指示精神，在推動會計師事務所做大做強的過程中，山西省注冊會計師協會將在充分尊重和肯定會計師事務所在做大做強中的主體地位的基礎上，改善和加強服務，提供必要的支持和扶持。

　　（一）全面實施行業人才戰略

　　繼續貫徹落實行業人才培養“三十條”，健全繼續教育制度與機制，培養行業領軍人才，大力培養行業后備隊伍，為會計師事務所做大做強培養和積累人才資源。

　　1.協會應當建立人才基金，通過鼓勵注冊會計師繼續深造，吸引高學歷、高素質的優秀人才加盟注冊會計師行業；激勵全省注冊會計師攻讀學歷（學位）、取得多種相關執業資格，開展學術研究；支持注冊會計師報考財政部、中注協行業領軍人才培訓班等措施，樹立以人為本的理念，形成尊重知識、尊重人才的良好氛圍，加快山西省注冊會計師行業的發展。

　　2.加強對注冊會計師的繼續教育培訓力度。山西省注冊會計師協會已借新審計準則出臺的東風，統籌規劃，精心組織，嚴格管理，周到服務，扎實做好山西省注冊會計師行業新準則培訓工作，目的就是要使山西省每一位注冊會計師都能學好新準則、掌握好新準則、遵循好新準則、運用好新準則，努力培養一支具有風險意識強、執業水平高的行業人才后備隊伍，為會計師事務所做大做強積累人才資源。

　　3.加強注冊會計師行業的交流，促進山西省注冊會計師行業人才后備力量建設。協會要發揮橋梁作用，鼓勵有條件的會計師事務所派注冊會計師到國內或國外的大所實習。通過參加實習，對大型會計師事務所的工作環境和工作氛圍增加感性認識；加深對審計工作的理解；增強對注冊會計師的社會責任感和職業榮譽感，提高對行業的職業熱愛；開拓山西省注冊會計師的視野。

　　（二）加強會計師事務所內部治理實踐的指導

　　制定內部治理規范體系，支持和引導會計師事務所建立健全內部治理機制、管理制度以及現代合伙文化。

　　1.加強會計師事務所內部治理實踐的指導，制定會計師事務所內部治理相關范本，支持和引導會計師事務所建立健全內部治理。充分借鑒國際大型會計師事務所的發展經驗，制定內部治理規范體系，幫助和督促會計師事務所在法律架構和所有權、網絡安排、治理、內部質量控制體系、獨立性、繼續教育政策、利益分配及合伙人薪酬等方面建立一套完整的制度體系。建立相應的評價機制與監督檢查機制，提升會計師事務所加強內部治理的內在動力；加強正面引導和經驗交流，推動會計師事務所章程、協議范本的貫徹實施，為會計師事務所做大做強提供制度保障。

　　2.培養現代合伙文化。不同規模的會計師事務所的合伙文化有所不同，相同規模的會計師事務所的合伙文化也會因為合伙人的目標和要求而有所不同。而要實現會計師事務所的做大做強，就必須有“海納百川，有容乃大”的胸懷和氣魄。會計師事務所的合伙人，尤其是首席合伙人，要在吸收西方合伙文化的制度優勢的基礎上，認真學習我國傳統文化，學習“晉商”經營之道，運用古人“治大國如烹小鮮”、“半部《論語》治天下”的治國理念治理會計師事務所，徹底拋棄“寧做雞頭，不作鳳尾”的狹隘思想。會計師事務所要積極營造團結協作的和諧環境，努力為成員創造發展和取得成就的條件，提供給每個人具有一定挑戰性的工作和公平的機會，讓每個人的聰明才智都發揮出來。在審計實踐中，許多艱巨復雜的審計業務，如果沒有團結協作、發揮一盤棋的精神，就無法承接這樣的大項目。

　　（三）協調、推進行業法律環境、政策環境、市場環境等執業環境的改善，為會計師事務所做大做強創造有利的市場條件

　　協會要進一步加強溝通與協調，積極與政府有關部門開展對話，呼吁加快政府職能的轉變，建立更加公平、公開、開放的市場體系，并進一步消除市場壁壘和各種人為的資格限定；要著力提高會計師事務所的市場開拓能力，形成多元化的產品結構。比如，推動有限合伙制度實施；協調落實《公司法》、《證券法》、《破產法》等法定審計制度；加強與國資委、銀行、工商等部門的協調；完善行業稅收制度、收費政策、執業風險基金和執業責任保險制度；推動審計業務市場招投標行為的規范和注冊會計師聘用制度和機制的科學化，以及為注冊會計師開拓高端市場創造平等競爭環境等等，實現優勝劣汰，鼓勵會計師事務所做大做強。

　　（四）加強行業自律監管，不斷提升執業質量，促進會計師事務所做大做強

　　風險和質量控制是會計師事務所發展的生命線，是會計師事務所穩健發展實現做大做強的核心。協會要通過加強監管工作，促進會計師事務所既要抓好風險和質量控制，又要抓住發展機遇。會計師事務所在運用準則提高執業質量、提高風險控制能力方面，要有思路、有設計，有長遠發展的規劃。這樣，在機會來臨的時候，才能有足夠的準備、足夠的能力抓住機遇。

　　（五）鼓勵和推動會計師事務所采取外延擴展和內涵發展等多種形式，積極探索做大做強的有效途徑

　　1.鼓勵山西省規模較大、執業質量水平較高以及風險意識強的會計師事務所以聯合、兼并、設立分所等途徑，實現包括名稱、分所管理、質量控制、風險管理、業務規程、員工培訓等內部管理制度的統一管理，實現會計師事務所做大做強的發展目標，爭取進入全國會計師事務所百家信息排名榜。

　　2.激勵廣大會計師事務所進一步挖掘自身潛力，提高多元化服務能力，積極開拓服務市場，通過自身積累實現做大做強的目標。

　　四、山西省會計師事務所做大做強過程中應注意的問題

　　（一）正確處理做大與做強之間的關系

　　有規模固然能夠成其大，但是小舢板綁在一起并不是航空母艦，只有建立與“人合、智合”特征相適應的良好的合伙文化，才能成其強。如果只是規模上的做大，而缺乏好的治理機制、質量控制和風險管理，那么這種“大”就只是形式上的龐然大物，大而不強，大而沒有競爭力，這種“大”的意義就要大打折扣了。在推動會計師事務所規模化發展過程中，要處理好會計師事務所做大與做強的辯證關系，尤其要在做強上練好內功。要引導和培育事務所建立自我約束機制，健全股份管理、收入分配、重大事項決定、風險基金管理、內部風險控制、執業行為和質量控制、人力資源管理等制度。做到決策民主化、科學化。牢固樹立合伙意識，通過獨立、客觀、公正執業，樹立誠信品牌，取得社會公眾認可，打造出會計師事務所的核心競爭力，實現真正的做大做強。

　　（二）要避免行政干預下的“拉郎配”等現象，不搞形象工程

　　會計師事務所做大做強是一項系統工程，切不可不顧事務所的發展現狀一哄而起。在推動會計師事務所規模化發展過程中，要按照市場經濟的發展規律，充分尊重事務所、股東以及注冊會計師的意愿。當前要特別注意的是，雖然部分事務所在政府有關部門的協調和支持下完成了強強聯合，實現了會計師事務所在名稱、執業標準等方面的統一，但由于事務所內部在人事安排、財務分配、風險管理等重大方面仍然各自為政，為事務所的長遠發展埋下了隱患。對此，山西省的會計師事務所是有深刻教訓的。因此，充分尊重和肯定會計師事務所在做大做強中的主體地位是山西省注冊會計師協會在推動會計師事務所做大做強過程中必須堅持的前提條件。

　　（三）在推動會計師事務所做大做強的同時，要同樣重視中小會計師事務所的發展和規范，為中小會計師事務所的發展提供服務、加強管理、給予指導。

　　近幾年來，山西省注冊會計師協會積極探索，在全面貫徹中注協《會計師事務所執業質量檢查制度》的同時，抽調行業內專家加強對中小事務所的業務輔導工作，由過去單純的事后業務檢查監管模式轉變為貫穿事前、事中的業務輔導和事后業務檢查監管全過程的新的行業自律工作模式，受到了中小事務所和注冊會計師的一致好評。這種以服務為核心，以提供專業指導，切實提高事務所和注冊會計師的執業質量和風險意識為目的的工作方式；有利于整個注冊會計師行業的持續、健康發展；有利于促進山西省中小事務所的規范發展，因而仍需要山西省注冊會計師協會持之以恒，常抓不懈。