計劃經濟時代，國企經濟主導天下，沒有稅收籌劃的基礎。隨著國家的改革開放，市場經濟的蓬勃發展，企業能夠自主經營，自負盈虧。為了實現股東利益最大化，進行稅收籌劃，已經成為企業理財的一項重要內容。在此，筆者結合本單位在營業稅方面的稅務籌劃實務與大家一起探討遠洋運輸企業的營業稅稅務籌劃。

　　首先我們需要明確什么是稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在不違反當前稅法及其他相關法律的前提下，通過事先規劃和安排，選擇一種對納稅人最有利的納稅方式，以期達到總體稅負最小化。稅收籌劃具有如下幾個基本特征。

　　1.合法性：稅收籌劃必須在當前國家稅法及其他相關法律許可范圍內進行。合法性正是稅收籌劃區別于偷漏稅的本質特征。

　　2.籌劃性：所有的稅收籌劃都是事前精心策劃，周密安排，具有很強的目的性和可控性。

　　3.選擇性：所有的稅收籌劃都是根據籌劃目的，在諸多可行的納稅方案中選擇出最優方案。

　　一般而言，稅收籌劃均是圍繞納稅主體、稅率和應納稅額展開。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定，營業稅的納稅主體是在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人；營業稅的稅目和稅率依照營業稅暫行條例所附的《營業稅稅目稅率表》執行；納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定稅率計算應納稅額。

　　大型遠洋運輸企業，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定，主營業務收入適用運輸企業的稅率（稅率為3%），企業在進行營業稅稅務籌劃時，稅率的籌劃方面已無多大空間，籌劃工作主要圍繞納稅主體和營業額兩個重點展開。近幾年來，中海集裝箱運輸股份有限公司（以下簡稱“公司”）在財務管理方面也日漸重視稅務籌劃工作，尤其在營業稅稅務籌劃方面，圍繞納稅主體和營業額兩個重點，積累了一些經驗。

　　一、合理安排公司的業務流程

　　公司經營的所有業務以往均以國內企業為主體進行，就公司在中國境內提供的所有勞務收入計繳營業稅。公司在香港成功上市后，及時調整了經營結構，重新安排公司的業務流程。首先，公司在境外設立全資子公司，接著將公司的國內運輸業務、國際運輸業務及船舶租賃業務進行拆分。國內運輸業務及部分國際運輸業務由國內企業經營，大部分的國際運輸業務及船舶租賃業務轉由境外的子公司經營。此外，國內企業經營的國際運輸業務，盡量安排與境外航運公司或所屬境外子公司開展航線合作業務。

　　通過上述業務安排，公司的國內企業在兩方面實現了應稅營業額降低：1.原有業務拆分為三個不同的納稅主體經營，原國內企業的營業額僅為國內運輸業務收入及部分國際運輸業務收入，應稅營業額大為降低；2. 國內企業經營的國際運輸業務在境外轉由其他航運公司承運，減少了應稅營業額。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條第一款規定：運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

　　二、利用雙邊稅收協定，合理選擇境外公司注冊地。

　　雙邊稅收協定是兩個主權國家為了協調相互之間的稅收關系和處理稅務方面的問題，通過談判締結的一種協議或條約。截止2005年底，我國已與82個國家和地區簽訂定了雙邊稅收協議，目的就是為了改善投資環境，促進國際經濟合作。我國在對外簽署的稅收協議中，本著平等互利，對等協商的精神，做出了一些有利于締約國之間資金流動、貿易往來和文化交流的規定，為締約國居民相互到對方國家投資和從事勞務，提供了一些優于國內稅法規定的稅收優惠。為此，在符合公司長遠發展規劃前提下，我們充分利用了中國政府雙邊稅收協定的若干規定所提供的優惠政策，選擇了香港作為運作國際運輸業務的境外子公司的注冊地。

　　香港特別行政區對公司的經營活動不征收流轉稅。根據中央政府1998年與香港特別行政區簽署的《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅的安排》的第二條第一款規定：一方企業在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經營的運輸業務所取得的收入和利潤，該另一方應予免稅（在內地，包括營業稅）。根據上述兩點，公司在香港注冊的子公司從事遠洋運輸業務所獲得收入均可免交營業稅，大大減少了公司的應稅營業額。

　　三、合理的折讓辦法降低稅負

　　以往公司在經營過程中，根據全程運價與代理結算運費并開出相應的運費發票；同時根據代理協議的約定，由代理向我司開出運費傭金發票收取運輸傭金。按照這種核算辦法，我司向代理收取的全程運費是營業稅的應稅營業額，傭金支出不得抵扣。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。為降低稅負，公司改變以往傳統的與代理的協議方式，在代理協議中約定攬貨量，并針對箱量約定銷售折讓幅度；與代理的結算根據代理的貨量完成情況計算應結算的實際計費費率，向代理開出運輸發票結算運費。采用此結算辦法，公司實際應稅的營業額由原來的根據公布費率計算的全額運費減少為實際收取的運費收入。

　　通過綜合運用上述幾種籌劃辦法，公司2004年至2005年期間合并報表反映的主營收入年年有較大幅度增長，但應繳納營業稅卻大大降低，減輕了企業的稅務負擔。見表1略。

　　現實環境千變萬化，各公司的業務結構與發展規劃也不盡相同。因此財務人員對任何一項稅收籌劃均不能作簡單的照抄和教條主義的假定，對于任何籌劃方法都要放在特定的環境中考慮才可做出正確決策。

　　任何企業在制定發展規劃，開辟新航線，進入新市場時，稅務籌劃并不是企業首要考慮的問題。財務人員在進行稅收籌劃時，除了考慮成本效益原則及風險控制原則外，還應綜合考慮稅收與非稅收因素，確保滿足企業目標，符合企業利益。

　　以上是筆者根據公司經營實踐及相關稅收籌劃實務所發表的一點淺見，希望能起到拋磚引玉的作用，與更多的同行一起探討企業稅務籌劃的經驗。