財政部頒布并實施的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》以及涉及企業經營活動九個方面的具體規范，為企業內部控制的設計提供了依據，同時，它也是事業單位建立內部控制制度的依據。

　　一、 內部控制的原則

　　（一）合法性原則。事業單位的內部會計控制應當符合《會計法》、《內部會計控制規范》、《企業會計準則》和國家有關法律法規。

　　（二）實用性原則。內部會計控制應當符合單位的實際情況。

　　（三）權威與廣泛相結合原則。內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

　　（四）相互制約原則。內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

　　（五）成本效益原則。內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效益。

　　二、 事業單位內部控制的主要內容

　　內部會計控制所劃分的九大經濟業務，為我們制定自己單位的內部控制提供了總體的框架，不管是何種單位，都可以針對自己的常規業務，按照基本規范的原則來劃分。而事業單位不同于企業，特別是財政撥款、不以盈利不目的的事業單位，其經濟活動相對簡單，內部會計控制的重點相對企業要少些，筆者認為主要有三方面內容：貨幣資金、采購業務、資產管理。

　　三、事業單位內部控制制度的設計

　　事業單位內部控制制度的設計首先要根據內部控制的內容確定關鍵控制點，抓住關鍵的控制點去設計內部控制制度。因為內部會計控制的設計受到效益成本原則的制約，不可能面面俱到，因此只能抓住關鍵的控制點才能建立有效的內部會計控制制度。關鍵的控制點是指業務流程和單位經濟活動中那些容易產生風險的環節。

　　只要找到關鍵的控制點，事業單位即可從不相容職務相互分離控制、授權批準控制和程序控制等方面設計事業單位的內部控制。

　　所謂不相容職務相互分離控制，就是要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

　　所謂授權批準控制，就是要求涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

　　所謂程序控制，就是根據工作流程中各關鍵控制點，明確各環節相關崗位的職責、工作內容等。下面根據以上所說的事業單位內部控制的內容，談談事業單位內部控制的設計。

　　（一）貨幣資金的內部控制

　　事業單位貨幣資金內部控制的關鍵控制點：貨幣資金支出和保管，授權批準，不相容崗位分離。

　　在制度設計上可以從以下幾個方面去考慮。

　　1.不相容崗位分離制度

　　（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　（2）財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。用于結算的印鑒要分開，財務專用章和法人章要分開。

　　（3）按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

　　（4）單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

　　（5）單位辦理貨幣資金業務的人員，根據具體情況進行崗位輪換。

　　2.授權批準制度

　　（1）單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。  （2）審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。（3）經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。

　　3.控制程序

　　（1）支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

　　（2）支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。

　　（3）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

　　（4）辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

　　4.其他控制措施

　　（1）定期核對銀行賬戶。單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。

　　（2）定期盤點現金。單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

　　（3）限制接近。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

　　（4）票據管理。單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

　　（5）重要貨幣資金支付業務。應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。

　　（二）采購業務的內部會計控制

　　采購業務的內部會計控制的關鍵控制點：請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款。在制度設計上可以從以下幾個方面去考慮。

　　1.不相容職務分離

　　（1）請購與審批。采購業務申請必須由使用部門提出，如學校的教學部門、倉庫等部門。而采購申請的審批由申請部門之外的采購部門或其他授權部門負責實施。

　　（2）詢價與確定供應商。采購詢價人員負責與采購商品供應商進行討價還價，但詢價人員不得負責選擇供應商。

　　（3）  采購合同的訂立與審定。采購合同的簽訂、談判主要由采購部門人員完成，而合同的審定業務則由采購部門外的人員完成。

　　（4）采購與驗收。采購合同的實施一般由采購部門完成，而商品的驗收一般由倉庫或使用部門完成。

　　（5）采購、驗收與相關會計記錄。采購、驗收人員或部門主管不得兼任會計記錄工作。

　　（6）付款審批與付款執行。付款審批由使用部門主管、分管領導和財務主管負責，付款執行由出納或采購人員負責，另外付款審批與執行人員不能同時負責詢價和選擇供應商的業務。最后付款執行與記錄崗位要分離。

　　單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。

　　2.授權批準制度

　　（1）單位應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。

　　（2）審批人應當根據采購與付款業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

　　（3）經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

　　（4）單位應當根據具體情況對辦理采購與付款業務的人員進行崗位輪換。

　　（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理采購與付款業務。

　　3.控制程序

　　（1）請購與審批控制。建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。

　　（2）采購。采購前充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力等有關情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質比價的程序，并按規定的授權批準程序確定供應商。小額零星采購也應由經授權的部門事先對價格等有關內容進行審查。單位應當制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。

　　（3）驗收。應建立催收制度，督促供應商按期交貨。采購的商品運到后，須由驗收部門清點數量，檢驗質量，出具驗收證明。

　　（4）付款控制。單位財會部門收到收料單、驗收單和采購發票后，應與合同（副本）進行核對，核對無誤財務主管審核后，才辦理付款業務。

　　4.其他控制措施

　　（1）單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

　　（2）單位應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

　　（3）單位對于重要和技術性較強的采購業務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。

　　（三）資產管理的內部會計控制

　　實物資產內部控制的關鍵控制點為實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置。

　　1.不相容職務分離

　　（1）資產的實物管理與記賬登記要相分離；

　　（2）實物賬與財務明細賬必須核對一致；

　　（3）資產的配置與使用相分離；

　　（4）資產維修需求的提出與審核、執行相分離；

　　（5）資產報廢請求的提出與審批、處置相分離。

　　2.授權批準制度

　　（1）單位應當對實物資產業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對實物資產業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理實物資產業務的職責范圍和工作要求。

　　（2）審批人應當根據實物資產授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

　　（3）經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理實物資產業務。

　　3.控制措施

　　實物資產控制是為保證企業實物資產安全完整而采取的財務控制措施。主要有以下幾點。

　　（1）限制接近。嚴格控制對實物資產及實物資產相關的文件的接觸，以保證資產的安全，如對接近固定資產實物和固定資產重要記錄的人員要進行限制。

　　（2）及時入賬。經濟業務發生以后，必須立即入賬。

　　（3）永續盤存制。對于財產物資都必須采用永續盤存的方法，隨時反映其收、發、存情況；定期盤點實物資產，與記錄相比較，看是否存在缺損現象，并查明原因。

　　（4）建立會計檔案保管制度，便于業務復查。

　　（5）建立實物資產維修管理制度。主要是對維修申請和資金使用、維修程序進行審批控制。

　　（6）建立實物資產處置管理制度。主要是對資產報廢的授權審批、資產評估和會計處理等方面的控制。

　　四、內部會計控制的監督檢查

　　內部會計控制有內部形式和外部形式，其內部形式是通過會計核算監督和制度監督實現；而外部形式則表現為社會形式和政府形式，它是對內部會計控制進行再控制、再監督。單位內部會計控制制度一般不具有法律的規范性和強制性，其設計和執行的有效性，更多地依賴內部控制環境。這就要求有健全的內部會計控制監督檢查系統。內部控制存在一定的局限性，如管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，企業內部不相容職務的人員相互串通作弊，人員素質不高等，都會直接影響控制系統運行的結果。所以，單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制得以實施。