——無形資產研究中待研究的課題

　　「摘要」本文探索了會計信息價值的本源，并對會計信息的特征與無形資產的公認概念和特征進行了對比，指出會計信息屬于無形資產的范疇；進而闡述了從無形資產的角度評價會計信息價值對科學認識會計的意義。

　　信息時代，社會與經濟信息化的深入發展，日益需要深刻認識經濟信息的價值并科學地進行評價。因此，研究、評價作為經濟信息主要組成成分的會計信息的價值，有著極為重要的理論與實際意義。這對于確認會計在信息時代的價值、提升會計的作用與地位，及其探討會計未來發展的趨勢，是不得不認真對待的問題。所以，筆者嘗試從知識經濟的寵兒——無形資產的角度，探討會計信息價值的計量問題，并就教與同仁。

　　一、會計信息應該是無形資產

　　會計信息，無疑具有極其重要的作用。這種作用的發揮產生了經濟效益，即會計信息具有價值并可以帶來利潤。會計信息顯然是經濟主體的重要資源，但是，它是否是無形資產，尚無研究文獻可供參考，需要分析認定。可是，目前對無形資產的界定也沒有共識，造成了認定它的難度。我國《企業會計準則》給出了一個列舉性的提法：“無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。”這很難概括無形資產的本質和內容。裘宗舜教授提出，無形資產可以這樣界定：無形資產是指有償取得的，一般不具有實物形態，可供企業長期使用，能帶來超額的級差收益，并具有高度不確定性的特殊的長期資產；并指出無形資產有五個特征：1.無實體性；2.超額收益性；3.有償性；4.不確定性；5.依附性。應該說明，這些特征并非嚴格的約定，只能通過綜合評定來辨認。如，實務中作為典型無形資產處理的專利權，未必就一定能產生超額收益。用這些觀念來辨析會計信息，它應該屬于無形資產的范疇。

　　“經濟越發展，會計越重要”是社會對會計作用的認可。會計作用重要性的來源，首先在于會計所提供的信息，也是會計信息發揮作用的結果。簡言之，會計信息對于合理組織、協調、利用企業資源等無疑存在重要作用，是企業核心競爭力的組成部分之一；良好的會計信息記錄對于客戶、投資者、社會經濟管理者等，產生優良的信譽，成為企業商譽的構成部分之一。因而，從知識經濟時代的支柱之一無形資產的高度認識與評價會計信息的價值，有著特殊的必要性和重要的意義。由于會計信息是會計活動的結果，是會計活動存在必要性的反映，因此，對會計信息價值的計量與評估，也自然成為對會計活動自身的認識與評價。筆者認為，在信息時代從無形資產計量的角度，定量性地評價會計信息的價值，對于科學的認識會計的作用，衡量會計工作的價值，有著積極的意義。

　　二、會計信息的價值體現在其作用上

　　會計信息為什么具有價值，如前所述，其價值源于會計信息的作用，概括地說：

　　一方面，對各類經濟主體而言，會計信息的作用在于：1.內部經營管理活動的需要，如：資金調度、采購、成本、工資、產品（商品）價格、資產保管和保全、利潤及分配等諸多方面的經營管理決策；2.維護股東、投資者資產所有權（受托責任履行的信息）；3.保障債權人的經濟利益；4.有利于投資者做出有關決策；5.對外經營活動的需要，如：籌資、投資；6.了解市場情況和其它企業最基本的途徑是閱讀會計報表；7.影響著企業的地位、聲譽；8.影響消費者決定購買與否的信息之一。

　　另一方面，就經濟社會而言，會計信息的作用在于：1.其是一種商業語言，反映經濟往來之間關系（如反映應收、應付、債權等關系），是社會經濟活動開展的支撐點之一；2.反映各種經濟主體的社會責任，即影響環境的情況；3.保證國家財政稅收，稅務部門依據會計信息征收稅款；4.稅收還是調節社會分配的手段之一；5.資本、證券市場的運行中主要依賴會計信息進行決策，是社會經濟狀態的晴雨表，是市場調節機制的信息；6.當前會計信息雖然主要是一種微觀信息，但其是宏觀經濟信息的一種來源，對宏觀經濟決策存在重大的影響；7.國際間的經濟交流，需要會計信息的溝通；8.會計信息反映著社會各種經濟利益關系，致使會計準則的制訂成為各方利益博弈的焦點。

　　概言之，企業自身的會計信息于生產管理中具有重要的作用，是會計活動存在的基礎；企業外部的會計信息于經營決策有重要的價值，成為企業必得之經濟資料。會計信息的這些作用，使之成為經濟社會中不可或缺的重要活動，成為會計產生并存在的根本原因。這些作用，不僅造成了對會計信息的極度需求，也形成著會計信息的價值。如同物質產品的價值基礎在于其所蘊涵的功能，功能發揮作用滿足使用者的需要一樣，會計信息價值的本源在于其提供信息的內涵功能，即信息的內容。誠然，為能使會計信息合理以至充分發揮作用，需要一定的會計信息質量作為保證。但是，會計信息質量應該是反映會計信息價值的一種條件，但是僅就質量這一種條件，遠遠不能評價會計信息的價值。質量僅是、也只能是保證功能可靠發揮作用的一個方面。所以，衡量會計信息價值，應該從其所含有的內容及其所能發揮的作用程度上來評價。

　　會計信息內容的核心是其反映經濟活動（經濟業務）。會計賬戶體系、會計報告的項目是構成會計描述經濟活動的信息框架結構。從其依據原始經濟業務憑證填制會計記賬憑證開始，進而登記會計賬簿，直到編制會計報告，利用的是會計信息框架結構，產生了詳盡、總括的幾種會計信息。所謂會計信息質量的原則，所起到的是信息內容合理化、條理化等規范化的作用。

　　三、會計信息價值的計量

　　從會計信息的內容作為描述經濟活動的功能出發，則信息內容的效能、數量成為評價會計信息價值的主要指標。形成信息可用的效能機制的基礎在于其自然屬性，如信息的擴散性（可傳遞性）、非消耗性、累積性（可存儲性）、擴充性、更正性、真偽性、新穎性和可驗證性等，并由此形成了信息攜帶價值的條件。在信息技術中計量信息量的單位是比特（bit），其為發生事件數目的以2為底的對數，即：I=log2（N），式中I為信息量，N表示事件數目。在日常工作中，實際上無須使用這種復雜的計算公式，只要計算有多少字符足以夠用。信息內容的效能與數量存在一定的關聯性，信息量大，一般應該是效能高，但是決定信息效能更多的是由于其高能性、真偽性、新穎性、復雜性和累積性等所形成。從經濟學的研究角度并為簡化計，可以從會計信息的內容上分成兩類，即：常規生產的信息和特殊生產信息。

　　常規性生產的會計信息受到會計法律、會計準則、會計制度等的制約，從而使其生產具有惟一性、規范性和重復性（可重復是進行驗證的必要條件之一）。在信息化的條件下，這類信息甚至可以由計算機程序自動生成，目前的各種會計軟件可以自動由賬簿生成報表、由憑證登記賬簿，就是證明。而由經濟業務填制會計憑證，從筆者的經驗來看也是可以實現的。誠如管理學家彼得·德魯克所言：“對信息進行收集、放大、重新組合乃至發送——所有這些工作，非人的‘信息系統’能做得更好。”對于可以由計算機自動生產的常規會計信息，其價值量應該由生產所需要的社會必要勞動時間進行計量與評價，以不斷提高其生產效率。從會計核算需要的角度出發，這類會計信息價值的計量，基本可以參考其獲得時所投入的成本，如信息生產的成本或購買的成本。

　　因特殊需要而生產的會計信息，如管理會計的分析、特定的會計資料的分析，首先其不僅源自于特定的經濟效益的需要，而且也在于其生產過程工作量可能龐大、必然帶來工作的復雜性，更是由于所需要工作人員的知識量、素質、特殊的敏感性等因素，則不但要參考生產的成本或購買時的成本，還要考慮其所產生的經濟效益，對有功人員予以獎勵。如果需要預計這些信息的經濟效益，可以通過收益現值法、超額收益法等進行分析。順便指出，這類信息的獲得，或者來自于對常規性會計信息價值再挖掘的分析，或者來自分析者以敏銳的洞察力采集到的偶然性、非常規性的信息。

　　根據上述討論，可以設計會計信息價值的計量模型為：

　　E=M+C×V+γ×μ×У

　　式中由三部分構成：1.M是信息載體的價值；2.C×V是常規信息的價值，C是單位信息生產的成本，V是信息生產所需的勞動時間，與信息量相關；3.γ×μ×У是特殊生產的高能信息的價值，γ是特殊會計信息生產的開關值，常規時為零；μ或者是即時成本支付因子，取值1，例如臨時聘用分析師的一次性付出；或者是預計未來效益的系數，根據評價模型取適當系數；У，當μ＝1時為一次性支出，當μ≠1時，采用預計的評價效益。

　　從信息應用的經驗看，具有新穎性的非常規偶然信息常常具有意想不到的特殊作用和價值；而積累的常規信息的挖掘也能產生巨大的效益，證券市場上成功的大家常常是從長期會計信息的分析中，做出驚人決策的。故而，企業應該重視信息的積累。

　　四、會計信息價值的形成

　　馬克思主義的勞動價值論認為，勞動創造了價值，抽象勞動創造價值，具體勞動創造使用價值，交換實現價值。如此，會計信息的價值存在著形成和實現兩個過程。所有勞動產品的價值都凝結著人類的勞動，會計信息的價值形成當然也不能例外。就社會總體而言，人類的勞動目的是為了生存與發展。遠古人類勞動的直接目的就是為了生存，現代人類勞動的直接目的常常是為了實現其價值。而價值的實現，則通過交換來實現。就此深入探究，交換的基礎動機源自于雙方的需求；需求，則在于對方產品所具有的內在功能——這種功能所具有的使用價值，是由具體勞動創造的使用價值。這是價值形成的機制。換言之，沒有需求就沒有交換，就實現不了價值。不能實現價值狀態的勞動不僅無效，也難以維持。由此，可以說，具體勞動創造的使用價值，表現為勞動產品的內在功能，其引發了使用者的需求，是產生交換的基礎，進而實現了勞動的價值。

　　需要指出，實現價值交換的基本原則是等量勞動的相互交換的經濟關系。但是，會計信息的生產活動并不直接表現在市場的交換形式上，而是有三種力量使會計信息生產活動存在：其一，企業的經營管理活動需求；其二，企業所有者的經濟契約要求；其三，社會管理、監督的強力制度約束。這又做如何解釋呢？本原地看，這些都反映了對會計活動產生信息的需求，是會計信息內涵功能的價值體現，也是會計組織存在的價值。具體地說，一是會計人員生產會計信息產品的活動，表現為其與企業的經濟契約關系，屬于市場交換行為，其常規性的生產活動可以由這種勞動社會必要時間來衡量，其特殊的貢獻應另行激勵；二是企業所有者的信息需求一般含在企業的需求之中，特殊的如通過審計以保證信息真實與可靠的屬于與企業之外的交換行為；三是社會管理、監督的需求是會計信息生產的制度成本。

　　五、結束語

　　對會計信息作為無形資產來研究關系到對會計自身的評價，所以有著特殊的意義；對會計信息價值的認識，不僅是會計問題，更涉及到馬克思勞動價值觀、經濟學、信息論等諸多領域，造成了這個研究的難度。但是，隨著社會經濟信息化的不斷發展，關于會計信息價值的研究越來越顯示出其理論上的重要性，因此有必要予以重視和推廣。