會計最基本的要素之一。與負債、所有者權益共同的構成的會計等式，成為財務會計的基礎。

　　定義、資產是財務會計中爭議最大的概念之一。歷來的會計學家都試圖對資產給出滿意的界定，但到目前為止，一個權威的、被學術界和實務界所共同認可的定義，尚未出現。

　　在完整的會計理論和公認會計原則尚未形成之前，對資產的定義，往往是與經濟學家聯系起來的。如美國會計學家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的《賬戶原則 》（Philosophy of Accounts）一書中，將資產下義為“以前所提供服務的聚集和將要獲取的服務的貯存”；1929年出版的《會計中的經濟學》（Economics of Accountancy）認為，資產是“指處于貨幣形態的未來服務，或可轉換貨幣的未來服務。……這些服務之所以成為資產，僅僅因為它對某個人或某些人有用”。可見看出，這種定義與當時的經濟學者內在的聯系。

　　在40-50年代會計準則基本形成時，有關資產的定義產生了根本的變化。美國注冊會計師協所屬的會計名詞委員會于1953年發布的第一會計名詞公報，轉而從會計規則角度來定義資產。這份公告定產：資產是依據會計的規則或原則，而在賬簿上結轉到賬戶借方余額所代表的事物。美國會計原則委員會于1970年所發布的第四號報告也認為，“資產是企業按照公認會計原則所確認和計量的經濟資源”。

　　近年來，會計界對資產的定義，又走向與經濟學結合的道路。最具代表性的定義當數美國財務會計準則委員會在財務會計概念結構公德第六號中的界定：“資產是一特定主體因為過去的交易或事項而擁有或控制的、可能的未來經濟利益”。其它國家和國際性組織在研究、制訂財務會計概念結構時，都程度不同地采納了這一定義，將資產的根本特征界定為未來經濟利益。

　　從未來經濟利益角度來界定資產，確實反映了資產的核心和本質。但是，財務會計的基本特征要求，會計只核算與報告那些明確、可靠地進行計量的對象，任何存在講師上困難的內容，目前的財務會計都不進行反映。顯然，未來經濟利益難以準確、可靠地講師。將資產定義為未來經濟利益，至少在目前與財務會計的其他基本特征不統一，從而損害了財務會計理論的內在一致性。

　　我國于1992年底所發布的《基本會計準則》，采取了一種折衷式的處理，將資產定義為“能夠用貨幣計量的經濟資源”，就目前的認識水平而言，既避免了按照會計規則確定資產的不合理的邏輯，也回避了未來經濟利益過于抽象、無法計量的矛盾，具有一定的合理性。但從發展的眼光看，這一定義同樣具有階段性。

　　未來對資產定義的討論，不僅要聯系財務會計的假設、目標等，而且發展的眼光，這一定義同樣具有階段性。

　　分類按照不同的標準，資產可以分為不同的類別。按耗用期限的長短，可分為流動資產和長期資產；根據具體形態，長期資產還可以作進一步的分類；按是否有實體形態，可分為有形資產和無形資產。目前，我國會計實務中，綜合盯這幾種分類標準，將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產等類別。

　　確認從理論上看，最嚴格的資產確認程序，應該是從資產的定義出發，確定資產的最本質屬性，然后，根據這一本持屬性的要求，建立資產確認的具體標準。以美國財務會計準則委員會的定義為例：首先，“未來的經濟利益”構成了資產的本質要求，任何不具備未來經濟利益的內容，都不能被確認為資產。這樣，會計上的一些遞延支出與待轉銷損失，就不應該作為資產的形式出現；其次，資產還應與特定的主體相聯系，如某項未來經濟利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產。這就將一些公共性資源，排除在企業資產之外；第三，任何資產，都應該是企業因為過去的交易或事項所取得的。即使企業擁有了某項未來經濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產。這使得自創商譽被排除在企業資產之外。當然，由于資產的定義目前還不統一，因此，資產的確認標準，也很難進行嚴格的界定。

　　從歷史發展角度看，資產的確認經歷了從收付實現制發展權責發生制，再向現金流動制轉變的反復。

　　理論上看，最嚴格的收付實現制以收到現金為收入，付出現金為費用。這樣，企業所有的資產就應該是現金資產，在存在任何非現金資產。在這一理論下，資產的確認較簡單、直觀。但是，只要是商品經濟，就離不開商業信用。也就是說，企業必須有相應的債權和債務，從而，出現了對收付實現制的第一次修正，資產的確認擴展到對債權、債務的確認。工業革命導致機器化大生產，固定資產問題再次成為會計所必要考慮的內容。收付實現制出現了進一步的修訂，將固定資產和折舊問題納入確認的范疇。多次修正的結果是：權責發生制逐步取代收付實現制，成為會計確認的基礎。

　　按照權責發生制，資產的確認標準是企業已取得或擁有該項資產的權利，這樣，對一些權利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的未來經濟利益如商譽（包括自創商譽）等，都應該確認為企業的資產。考慮到會計基本假設中貨幣主價以及會計信息質量特征中可靠性和可驗證性等的限制，這些還無法確認為資產。因此，目前的資產確認基礎是權責發生制與收付實現制的混合。

　　隨著經濟環境的改變，特別是創新金融工具在企業中的逐步應用，傳統的資產確認標準 會發生根本性的改變。目前，一些國家或國際性的組織如美國的財務會計準則委員會和國際會計準則委員會，已將“風險和報酬的實質性轉移”作為資產和負會，已將“風險和報酬的實質性轉移”作為資產和負債的確認標準，而不考慮某項工具的法律所有權是否轉移（即：交易行為的發生）。這樣，有可能會對現行的會計基礎進行再一次修訂，從而導致現金流動制的產生和應用。

　　計量所謂計量，是指會計要素量化的過程和方法。計量，也就是對資產加以量化表述的理論依據與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。

　　理論的資產計量屬性，應該體現了資產的本質特征。如果認為資產的本質特征是未來的經濟利益，相應的計量屬必應該體現：第一，反映產出，而不是過去的歷史投入。這樣，最恰當地反映未來經濟利益的計量屬性，應該是未來現金流量現值。但是，這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求，因此，具體會計實務往往是投入角度確定計量屬性，要求排除人為估計等因素，較為客觀，可以驗證。而所有計量屬性中，只有資產的取得成本（即歷史成本）符合上述要求。因此，目前的會計實務中，資產的計量仍以歷史成本屬性為主。

　　在經濟環境發生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應用于企業經營活動中，企業所持有的資產的性質發生了變化。為此，一些國家的準則制訂機構深度運用新的計量屬性，以合理地反映企業所持有資產的價值。目前，公允價值是應用較多的屬性之一，美國、加拿大、英國等的準則制訂機構都同意將或準備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產的計量屬性。

　　至于量單位的選擇，較為簡單。在特價基本穩定的環境下，名義貨幣單位可以較準確地反映企業資產的真實價值；而在物價變動幅度較大的環境下，不變購買力單位更為合理。

　　綜觀各國會計實務，資產的計量基本上以歷史成本／名義貨幣模式為主，即使其物價產生一定幅度的變動，也是如此。這說明，資產計量列多地是從可驗證性和操作方便等因素出發的。這多少也反映了會計這門學科的務實屬性。

　　報告資產的報告，主要是通過資產負債表進行的。但在對資產負債表中資產方項目的睡理上，存在著收入／費用觀與資產／負債觀之爭。

　　按照收入／費用觀，利潤是收入抵砬費用后的余額。這樣，凡是不符合費用要素規定的各種支出，都不能進入利潤表，而在資產負債表的借方反映。這些不符合資產的資產負債表所反映的資產項目，有些不符合資產的本質規定。典型的有各種遞延支出或待轉銷損失。目前的會計實務多采用這一模式報告資產。

　　與收入／費用觀相反，資產／負債觀認為利潤是兩期凈資產的凈增長。它所認可的利潤是期末資產減負債的余額與期初這一余額的差（扣除與業主交易）。這樣，列入資產負債表中資產方的，應該是完全符合資產本質特征的項目。由美國財務會計準則委員會所發布的財務會計概念結構公告，從理論上支持這一觀念。但在實務中，還存在一些難以克服的問題，特別是：每一期的期末，是近 是其他屬性對資產和負債進行計價？因此，目前的資產負債表仍然遵循了歷史成本與配比原則。

　　參考資料：
　　市場經濟下會計基本理論與方法研究》葛家澍主筆，中國財經出版社，1996年1月。