企業所持有的非貨幣性資產現行成本和原始成本的差異。

　　在物價變動時，企業所持有的非貨幣性資產，其現行成本與原始成本一般不同。物價上漲時，現行成本高于原始成本；物價下跌時，現行成本低于原始成本。現行成本高于原始成本的差額，即是持產利益；現行成本低于原始成本的差額，即是持產損失。例如，企業持有100件存貨，期初每件成本為100元，期末每件成本為110元，則持有利益為1000元（100×110-100×100）。

　　持有損益的實質不是企業利潤或虧損，而是企業資本保全的調整數。如上例，100件存貨共升值1 000元，如果將這100件存貨出售，這1 000元是不能用作分配的。因為企業要維持原有的生產規模，就要重新購入這100件存貨，重新購入時，這1 000元就必須重新投入運用，否則就不能購到100件相同的存貨。因此，持有損益應當作為資本的調整數列入資產負債表的所有者權益部分。當存貨的價格發生相反的方向變動時，這部分資本調整數就可以“釋放出來”，用于分配。

　　持有損益可以分為未實現持有損益和已實現持有損益。已消耗或已出售資產上的持有損益為已實現持有損益，未消耗或未出售資產上的持有損益為未實現持有損益。例如，企業期初購進商品100件，單位成本100元，期中出售其中70件，每件售價180元，當時每件重置成本為140元，期末每件重置成本為160元。則持有利益為4 600元[70×（140-100）+30×（160-100）]。其中已實現持有利得2 800元[70×（140-100）]，未實現持有利得1 800元[30×（160-100）]。現行成本會計利潤為2 800元[70×（180-140）]。

　　貨幣性資產尚不存在持有損益。