國家為了鼓勵農民退耕還林，制定了一系列的鼓勵政策。在國務院下發的《關于進一步完善退耕還林政策措施的若干意見》（以下簡稱“《意見》”）及各省、市人民政府下發的具體貫徹補充意見中，明確賦予了糧食部門承擔退耕還林的糧食供應工作。《意見》對退耕還林的糧食供應工作的有關具體政策也作了相應規定，退耕還林糧食供應業務是糧食部門的一項特殊政策業務，其有關的會計核算，目前規定不甚明確。現就糧食企業退耕還林供應業務的會計核算問題，提出自己的一些建議，供參考。

　　一、退耕還林糧食供應的糧食來源及購貨款的會計核算問題

　　《意見》中對糧食來源作了原則規定：退耕還休補助糧食的調運組織由省政府負責，原則上以地方國有糧食購銷企業的商品糧為主，必要時，可動用地方儲備糧或申請動用中央儲備糧。糧源缺口較大時，由國家根據實際情況協商解決。上述原則規定，可以看出退耕還林糧食供應的糧源主要是購銷企業現有商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧等。為正確反映退耕還林糧食供應業務，準確核算退耕還林糧食供應來源，應將退耕還林的這部分糧食從國有糧食購銷企業的原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧庫存中分離出來單獨進行核算并反映。同時，這部分糧食的銀行借款按其分離出來的退耕還林糧食庫存成本金額，相應從原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧的銀行借款中分離出來進行核算并單獨反映。因此，應在“政策性糧油”科目中增設“退耕還林糧食”明細科目并按糧食的品種、性質進行明細核算。在“長期借款”科目中增設“退耕還林糧食借款”明細科目并進行明細核算。其會計處理如下：

　　（一）根據有關規定將退耕還林的糧食從原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧庫存中分離出來時，借記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種-××性質”科目，貸記“政策性糧油-商品周轉糧”（或“地方儲備糧”、“中央儲備糧”）科目。

　　（二）根據有關規定將退耕還林糧食的銀行借款按其分離出來的退耕還林糧食庫存成本全額從原商品糧、地方儲備糧、中央儲備糧的銀行借款中分離出來時，借記“短期借款（或”長期借款“）-商品周轉糧借款”（或“地方儲備糧借款”、“中央儲備糧借款”）科目，貸記“長期借款-退耕還林糧食借款”科目。

　　二、糧食購銷企業實際按退耕還林糧食供應標準將糧食供應給農民的會計核算

　　目前，有些糧食購銷企業對實際按退耕還林供應標準將糧食供應給農民時，借記“應收補貼款-退耕還林糧食補貼”科目和“應收補貼款-退耕還林糧食運費補貼”科目，貸記“補貼收入-退耕還林糧食補貼收入”科目；同時按糧食的歷史成本，借記“政策性糧油銷售成本-退耕還林供應成本”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食”科目。這一會計處理，似乎可以滿足現行糧食企業會計報表中的“中央財政補貼明細”表和“地方財政補貼明細表”的需要，但筆者認為這一會計處理值得商榷，一是“政策性糧油銷售成本”科目與之相配比的“政策性糧油銷售收入”科目沒有反映，形成收入與成本不配比，導致企業本應為政策性銷售毛利，相反成為政策性銷售毛虧；二是通過“補貼收入”科目反映企業的實際銷售收入，沒有體現國家實行退耕還林政策是對農民鼓勵政策的實質，相反表現為國家對糧食企業的一種優惠補貼政策。因此，建議采用以下會計處理方法，正確反映國家實行的退耕還林糧食補助政策的實質：

　　（一）糧食購銷企業按規定的補助標準將糧食供應給農民時，企業應作糧食銷售處理，其會計處理是，借記“應收賬款-退耕還林糧食銷售款”科目，貸記“政策性糧食銷售收入-退耕還林糧食銷售收入-××品種”科目；同時，借記“政策性糧食銷售成本-退耕還林糧食銷售成本-××品種”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種”科目，貸記“政策性糧油-退耕還林糧食-××品種”科目。

　　（二）根據有關規定標準應收退耕還林糧食運費補貼的，借記“應收補貼款-應收退耕還林糧食運費補貼”科目，貸記“補貼收入-退耕還林糧食運費補貼收入”科目。

　　（三）收到財政部門轉來退耕還林糧食貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款-退耕還林糧食銷售款”科目；同時歸還相應的銀行借款，借記“長期借款-退耕還林糧食借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（四）收到財政部門轉來退耕還林糧食運費補貼款時，會計處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款-應收退耕還林糧食運費補貼”科目。

　　三、會計報表列示退耕還林糧食供應業務經過上述會計核算后，“中央財政補貼明細表”不再反映退耕還林補助糧食的情況，而應在會計報表附注上列示糧食購銷企業供應退耕還林補助糧食銷售貨款應收、已收、未收情況。退耕還林糧食運費補貼情況在“地方財政補貼明細表”進行列示。