作業成本法的理論基礎是成本動因理論，這種理論提出：成本的分配應著眼于成本的來源，把成本的分配與促使成本產生的原因聯系起來，按成本產生的原因進行成本控制、匯集和分配，并在此基礎上進行管理分析和決策。傳統成本法以單一的工時為分配基礎，割裂了成本與其產生原因之間的關系，導致了成本分析和控制的失效。作業成本法以成本動因為基礎，使得成本分配的準確性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理論從工業化大生產以來最根本的變革。但是成本動因的內涵本身也隨著作業成本的應用深入而不斷發生變化，本文專門就作業成本法的成本動因概念的最新進展進行介紹，對成本動因提供一個比較全面的認識。
成本動因概念
是作業成本概念模型。在該模型中，作業成本法是一個二階段分配過程。分別是資源向作業分配和作業向成本對象分配，與此對應，成本動因也被分為兩類，資源動因和作業動因，分別用于資源成本面向作業分配和作業成本面向成本對象分配。
隨著作業成本應用的深入，資源動因和作業動因的劃分已不能滿足實際實施的需要。CAM-I（國際高級制造商協會）第三版ABC/ABM（作業成本法/作業管理）標準術語對成本動因進行了重新定義。該定義包含四個有關動因的概念：分別是成本動因、資源動因、作業動因、成本對象動因：
成本動因：導致對于資源消耗變化、影響質量和周期時間的任何事件和情形。一個作業可能具有多個動因。成本動因并不需要數量化，但是它對于作業動因和資源動因的選擇有重要影響。簡言之，成本動因就是導致生產中成本發生變化的因素，只要能導致成本發生變化，就是成本動因。
資源動因：表示作業、成本對象或者其他資源對于資源需求的強度和頻率的最恰當的單一數量度量標準，它用來把資源的成本分配到作業、成本對象或者其他資源。
作業動因：表示成本對象或者其他作業對于作業需求的強度和頻率的最恰當的單一數量度量標準，它用來把作業成本分配到成本對象或者其他作業。
成本對象動因：表示其他成本對象對于成本對象需求的強度和頻率的最恰當的單一數量度量標準，它用來把成本對象成本分配到其他成本對象。
成本動因是從本質上定義，它是一個抽象的概念，本身不具備任何可操作性。資源動因、作業動因和成本對象動因是從實務和操作角度定義動因。
成本動因概念改進的意義在于：在原來的三種分配對象（資源、作業、成本對象）之間，成本分配方式大大增加。新的分配方式出現，使得作業成本法可以通過構建相對復雜的分配體系來反映企業真實的成本流動過程，尤其作業面向作業的分配，可以反映企業內各個經營過程的成本流動（經營過程由一系列前后關聯的活動組成），使成本核算過程與經營過程一致，有利于提高作業成本信息的管理相關性，發揮作業成本法的決策支持功能。
選擇成本動因考慮的因素
成本動因是分配的標準，對于成本信息的準確性和相關性有重要影響，是進行成本分析的基礎，通過成本動因建立成本分析的因果關系，因此成本動因的確定是作業成本實施的重要內容。在選擇成本動因時，需要考慮以下因素：
1. 相關程度：在分配過程中假設分配源的成本與成本動因的數量線形相關。在實際中，存在多個成本動因，成本動因數量與分配源總成本線性相關最好的成本動因是最恰當的成本動因，這樣能保證成本信息的準確性。
2. 實行成本：一次分配需要針對每個分配目標采集成本動因數據，無法采集數據則無法分配。確定成本動因時，必須考慮成本動因數據采集成本，保證相關的數據的易獲取。如果數據采集成本太大，則可能使得作業成本法無法實施。
3. 行為導向：不同的成本動因有不同的分配結果，不同的成本分配結果以及基于分配結果的管理決策（如獎金）會對組織和員工的行為產生導向作用。因此必須仔細分析成本動因的行為導向作用。企業可以利用成本動因的行為導向功能，把員工的行為導向有利于降低成本的方向。
成本動因分類
Kaplan提出了三種不同性質的成本動因：執行性成本動因、時間性成本動因、實際的成本動因。執行性成本動因通常以執行的次數作為成本動因；時間性成本動因使用時間來計量成本的消耗，傳統成本中的人工工時就是典型的時間動因；實際的成本動因按對分配源的實際消耗情況來進行分配，這種成本動因是無誤差的成本動因。依次序，三種成本動因的分配準確度逐漸提高，而實行成本逐漸加大。
成本動因有單一成本動因和復合成本動因之分：單一成本動因就是指根據一個成本動因分配，復合成本動因把多個成本動因按一定規則綜合考慮以確定新的分配標準。在傳統成本法中，已經存在著單一成本動因和復合成本動因的實例：按人工工時分配，則人工工時是單一成本動因；如果按設備工時分配，需要在人工工時基礎上乘以各設備的設備工時系數，此時的分配標準實際是復合成本動因，它綜合考慮了工時和設備兩種因素。
成本動因還可以分為數量型成本動因和比重型動因：數量型成本動因根據各個分配目標的成本動因數量進行分配，比重型成本動因不采集各分配目標的動因數量，直接設定各分配目標在分配中所占的比重來分配成本。其好處是：在生產穩定時或者某些具體情況下，各分配目標在總成本中所占比例固定很少變化，簡化了分配而且有利于成本分析，也減少了作業成本的實行成本。比重型動因的一個特殊方式是按分配目標的數量平均分配，對于支持作業成本或者分配源總成本較小的分配可以采取這種更加簡化的分配方法，以降低實施成本。
成本動因共享
如果兩個或者多個分配過程具有相同的成本動因和分配目標，使用成本動因數量共享可以減少動因采集數量。圖3解釋了采用成本動因數量共享和不共享的對比，成本動因共享的情況下，只需要采集兩個動因數據，在成本動因不共享的情況下，則需要采集四個成本動因數據。共享成本動因可以減少數據采集，增加實施成功率，減少實施成本。在實際許可情況下，作業成本核算體系設計應該盡量采用成本動因共享。
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