一、固定資產經營租賃業務的會計處理及存在的問題

    企業臨時租入的固定資產，只有使用權而沒有擁有權，所以在租入固定資產時，只需登記“備查賬簿”，而不必進行賬務處理，對租入固定資產所支付的租金和中小修理費用，現行制度規定應列人產品成本，即按月可直接記大“制造費用”或“管理費用”等賬戶；按年應首先記入“待攤費用”賬戶，然后再逐月轉入“制造費用”或“管理費用”等賬戶。

    例如：某年2月1日，某公司臨時租賃吊車一臺，租期6個月，月租金1000元；行政辦公室20間，租期一年用租金20000元，合同規定租期內每月5日支付租金21000元，因此，每月支付租金的會計分錄為：

    （1）借：制造費用1000

             管理費用20000

             貸：銀行存款21000

    （2）借：待攤費用246000

             貸：銀行存款246000

    （3）借：制造費用1000

             管理費用20000

             貸：待攤費用21000

    如果租期內租金一次付清，仍按上例，則支付租金時會計分錄為（2）；按月分攤時會計分錄為（3）。

    以上對固定資產經營租入業務的會計處理，既遵循了會計核算一般原則的規定，又符合現行工業企業會計制度的要求。但是，對于經營租出固定資產的有關會計處理方法，工業企業會計制度只是作了籠統的規定，經營租出固定資產收到租金收入時記“其他業務收入”賬戶，出租期間計提的折舊費用記“其他業務支出”賬戶。如上例，假定出租方的吊車月折舊計提600元，則收到租金時會計分錄為（4），計提折舊時會計分錄為（5）。

    （4）借：銀行存款1000

            貸：其他業務收入1000

    （5）借：其他業務支出600

            貸：累計折舊600

    在實際工作中。企業臨時租入固定資產應支付的租金，常常是一次性預付的。但是，工業企業會計制度對此并無具體明確的規定。因此，也就造成了企業對一次性收取租金收入業務在會計處理上的混亂情況。如：金達公司1999年6月1日經營性出租房屋一棟，租期一年，月租金100000元，該房屋每月應計提折舊45000元，合同規定，租期內全部租金自房屋使用權轉移之日起5日內全部付清。

    對于以上經濟業務，在會計實務中大致有三種賬務處理方法。其一，企業在收到全部租金收入及計提折舊時：

    借：銀行存款1200000

        貸：其他業務收入1200000

    借：其他業務支出45000

        貸：累計折舊45000

    很顯然，這種做法，一方面違背了會計核算的一般原則——權責發生制原則，即凡不屬于本期實現的收入，即使款項已在本期收到，也不能作為本期收入處理。同時也違背了會計核算的一般原則——配比原則，配比原則明確規定，會計核算在確定會計期間經營成果時，應將本期收人與其相關費用成本一并入賬，并在此基礎上加以計算確定本期盈虧情況。

    其二，收到全部租金收入、計提折舊及結合本月實現的租金收入時：

    借：銀行存款1200000

        貸：其他應付款1200000

    借：其他應付款100000

        貸：其他業務收入100000

    借：其他業務支出45000

        貸：累計折舊45000

    這種做法，雖然符合會計核算的一般原則，考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認。但是，從賬戶的對應關系及賬戶名稱來看，反映不出經濟業務的實際內容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入，記入“其他應付款”賬戶，則會使企業有關負債數據反映失實，進而影響企業有關財務指標的計算，如資產負債率、流動比率和速動比率等。

    其三，收到全部租金、計提折舊及結轉本月實現的租金收人時：

    借：銀行存款1200000

        貸：預收賬款1200000

    借：預收賬款100000

        貸：其他業務收入100000

    借：其他業務支出45000

        貸：累計折舊45000

    這種賬務處理方法與第二種方法大致相同，其主要區別在于核算一次性收到的租金收入時所選用的科目不同，都不能真實地反映經濟業務的實際內容。

    綜上所述，隨著企業經營性租賃業務的日益頻繁和租金收入的不斷增大，很有必要設置一個恰當的科目，以完整、準確、合理、明晰地核算該類經濟業務，使企業財務狀況及經營成果能夠客觀地進行反映披露。

    二、對經營出租固定資產租金收入會計處理方法的建議

    對現有固定資產經營性出租收人會計處理方法的改進，關鍵是確定一個能夠恰當表明經濟業務實際情況的會計科目和該科目在“資產負債表”上如何列示的問題。筆者認為有兩種途徑：（1）設立“預收出租款”或“待轉出租款”科目。一次性收到時貸記該科目，每月結轉時借記該科目，并按固定資產明細賬設立二級賬戶，到租期結轉清該科目。（2）參照遞延類科目，設立“遞延出租收入”科目，賬務處理如（1）。

    企業根據增設的“預收出租款”、“待轉出租款”或“遞延出租收入”科目，設置并登記相應賬戶，無疑會使企業收取的一次性出租收人均衡地記入各會計期間。因此，“預收出租款”、“待轉出租款”或“遞延出租款”賬戶，一般會出現貸方余額，這樣獻出現了一個如何將其余額在資產負債表上列示的問題。我認為，雖然收取的一次性經營租金收入帶有負債性質，但是它不同于企業的“應付賬款”、“其他應付款”和“預收賬款”等賬戶。前者屬于債務人（出租者）在向債權人（承租者）提供部分服務的同時，預收租期內全部租金而形成的債務。后者則屬于債務人在尚未向債權人提供任何服務的情況下，預先收取債權人一定數額的款項而形成的債務，它是債務人變相向債權人借款的一種形式。由此可見，將一次性收到的經營性出租固定資產租金收入記入“其他應付款”或“預收賬款”賬戶是不恰當的。

    出租者向承租者一次性收取的經營性固定資產租金收入，只是形式上的債權與債務的關系。這種關系，不是通過還款或提供商品勞務消失的，是隨著時間的推移，而使出租者對承租入形式上的債務及承租者對租入固定資產的使用權逐漸消失。因此，可以將一次性收取的租金收入視同負債處理，記入“預收出租款”、“待轉出租款”或“遞延出租收入”賬戶。期末編制“資產負債表”時，將其余額在“流動負債”項目下單列反映，但在計算“資產負債率”、“流動比率”和“速動比率”等財務指標時，應將該項目扣除，并且在附注中加以說明。這樣，我們既把一次性收取的固定資產租金收入視為流動負債，但又把它與流動負債項目區別對待，使企業有關財務指標能夠恰當、合理地反映。