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計算城市維護建設稅應注意的問題及會計處理

2003-12-18 17:3  【 】【打印】【我要糾錯
    城市維護建設稅,是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人就其實際繳納“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。它屬于具有特定目的的附加稅。

    城市維護建設稅按納稅人所在地的不同,適用稅率也不同,納稅人所在地為市區的,稅率為7%;納稅人所在地為縣城、鎮的,稅率為5%;納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的,稅率為1%。

    在實際工作中,計算城市維護建設稅應該注意以下幾個問題:

    第一,并不是所有負有繳納增值稅、消費稅、營業稅義務的單位和個人,都需要繳納城市維護建設稅。對外商投資企業和外國企業暫免城市維護建設稅。

    第二,城市維護建設稅的適用稅率,應當按納稅人所在地的規定稅率執行。

    但是,對下列兩種情況,可按繳納“三稅”所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅:一是由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人,其代征代扣的城市維護建設稅按受托方所在地適用的稅率;二是流動經營及無固定納稅地點的單位和個人,在經營地繳納“三稅”的,其城市維護建設稅的繳納按經營地適用稅率。

    第三,城市維護建設稅的計稅依據,是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額。對納稅人違反“三稅”稅法而加收的滯納金和罰款,不能作為城市維護建設稅的計稅依據,但納稅人在查補增值稅、消費稅、營業稅和被處以罰款時,應同時對其偷逃的城市維護建設稅進行補稅和罰款。

    第四,由于城市維護建設稅以增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據并同時征收,所以要免征或減征“三稅”,也要同時免征或減征城建稅。

    第五,對出口貨物按規定應退還增值稅、消費稅的,不能退還已繳納的城市維護建設稅。同時,對進口貨物海關代征的增值稅、消費稅的,也不征收城市維護建設稅。

    企業核算應繳納城市維護建設稅時,應設置“應交稅金——應交城市維護建設稅”科目。

    例:某汽車廠所在地為省會,當月實際已納增值稅275萬元,消費稅400萬元,營業稅25萬元。則:

    應納城市維護建設稅=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅×適用稅率=(275+400+25)×7%=49(萬元)

    借:產品銷售稅金及附加490000

        貸:應交稅金——應交城市維護建設稅490000

    繳納稅款時:

    借:應交稅金——應交城市維護建設稅490000

        貸:銀行存款490000

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