《企業會計制度》規定，企業應當定期或至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。如果已計提減值準備的資產價值又得以恢復，應在原已計提減值準備的范圍內轉回。

    《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，在計算應納稅所得額時不得扣除。

    下面以固定資產減值準備為例，對減值準備的會計處理和稅務處理作一比較。

    例如：2001年12月25日，甲企業購入一臺不需要安裝的電子設備，支付價款1500000元，預計使用壽命5年，凈殘值50000元。該企業采用直線法計提折舊，則每年計提的折舊額為290000元。2002年12月31日，由于與該設備相關的經濟因素發生不利變化，致使該設備發生價值減值，估計可收回金額為850000元。2003年12月31日，該設備的市價大幅度上漲，估計可收回金額為770000元。2004年12月20日，將該設備轉讓，收取價款700000元。為簡化計算，假設該企業按年計提折舊，折舊年限符合稅法規定，所提折舊全部影響當期損益，轉讓時未發生清理費用及有關稅費。

    則2002年12月31日，該設備的賬面價值1210000（1500000－290000）元，可收回金額為850000元，則該設備的價值減值360000元。2002年會計折舊與計稅折舊均為290000元，但由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產減值準備，因此，在申報2002年所得稅時應調增應納稅所得額360000元。

    2003年，按照《企業會計準則———固定資產》規定，已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。則當年應提折舊200000［（1210000－360000－50000）÷4］元。

    2003年12月31日，該設備的賬面價值650000（1210000－360000－200000）元，可收回金額為770000元，則該設備減值得以恢復的金額120000（770000－650000）元。2003年會計折舊為200000元，而計稅折舊為290000元，會計上少計折舊90000元，應調減應納稅所得額90000元。另外，該設備的價值減值得以部分恢復，沖減了已計提的固定資產減值準備120000元，應調減應納稅所得額120000元，兩者共計應調減應納稅所得額210000元。

    2004年，按照《企業會計準則———固定資產》規定，計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，重新計算確定折舊率和折舊額。當年應提折舊240000［（650000＋120000－50000）÷3］元。到2004年12月，該設備轉讓時的賬務處理如下：

    借:固定資產清理         530000

           累計折舊         730000

       固定資產減值準備     240000

       貸：固定資產                  1500000

    借：銀行存款       700000

         貸：固定資產清理       700000

    借：固定資產清理    170000

         貸：營業外收入          170000. 

    2004年會計折舊為240000元，而計稅折舊為290000元，會計上少計折舊50000元，應調減應納稅所得額50000元。另外，該設備的會計收益為170000元，而該設備的累計計稅折舊870000（290000×3）元，轉讓時的計稅成本630000（1500000－870000）元，那么轉讓該設備的計稅所得70000（700000－630000）元，則超過計稅所得100000元，所以應調減應納稅所得額100000元。2004年共計應調減應納稅所得額150000元。綜上所述，如果將2002年～2004年整個作為一個期間看，則企業應調增應納稅所得額為0（360000－210000－150000）。