1991年，經全國人大常務委員會審議通過，決定將外商投資企業所得稅法和外國企業所得稅法兩法合并修訂為《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱“新《外稅法》”），新《外稅法》首次提出了關聯企業的概念，并在其實施細則中以整章的篇幅對關聯企業業務往來的稅收征管作了比較明確的規定。1992年在《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》基礎上修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“舊《征管法》”）第二十四條對關聯企業業務往來的稅收征管也作出了類似的原則規定。1993年12月31日，國務院發布的作為新稅制改革組成部分的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》基本引用了舊《征管法》的規定。分別于2001年和2002年發布并實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“新《征管法》”）和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱“新《征管法實施細則》”）在繼承上述有關法律法規基本原則的基礎上，對一些具體問題作了進一步的明確。

    1997年1月6日，證監會發布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第1號—招股說明書的內容與格式》首次將關聯企業的基本情況等內容列入了信息披露的必備內容。同年5月22日，財政部發布了用以指導企業對關聯方會計信息披露的規范—《企業會計準則—關聯方關系及其交易的披露》（以下簡稱“《關聯方交易會計準則》”），并規定于1997年1月1日起率先在上市公司中施行。目前比較有代表性，并仍然有效的法規包括：證監會于1999年10月10日發布的《關于提高上市公司財務信息披露質量的通知》，于2001年3月15日修訂的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號—招股說明書》（以下簡稱“新《招股說明書準則》”），以及上海證券交易所于2001年6月8日修訂的《上海證券交易所股票上市規則》（以下簡稱“《上市規則》”）； 財政部于2001年12月21日發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》。本文將以上述仍然有效的法規作為比較研究的基礎。

    關聯方關系的定義

    1.會計規范《關聯方交易會計準則》認為，在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關聯方。

    《關聯方交易會計準則》同時將與企業僅發生日常往來而不存在其他關聯方關系的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，僅僅由于與企業發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商和代理商，以及同受國家控制的企業等三種情形排除在關聯方之外。

    2.稅收征管新《征管法實施細則》第五十一條規定，關聯企業是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織： （1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系； （2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （3）在利益上具有相關聯的其他關系。

    3.證券監管新《招股說明書準則》沒有提及關聯方關系定義，僅在第九十四條原則規定了發行人所披露的關聯方、關聯關系和關聯交易，除應遵循有關企業會計制度規定外，還應遵循從嚴原則。

    相比而言，《上市規則》則要具體一些。《上市規則》規定，上市公司關聯人包括關聯法人、關聯自然人和潛在關聯人。由上市公司控制或持有50%以上股份的子公司發生的關聯交易，視同上市公司行為。

    4.國際會計準則的規定國際會計準則認為，在制定財務或經營決策中，如果一方有能力控制另一方或對另一方施加重大影響，則認為它們是有關聯的。定義中用的都是“或”，也就是只要符合其中一個條件，就認為是關聯方。什么樣才叫“控制”或“重大影響”，國際會計準則有專門解釋：“控制”是指直接地或通過附屬公司間接地擁有一個企業半數以上，或相當大數量的表決權，并且根據章程或協議，有權指揮該企業的財務與經營決策：“重大影響”是指參加企業財務和經營決策的制定，但不控制這些政策。施加重大影響可以通過出席董事會的方式或參加政策的制定過程，重要的公司間交易、管理人員的交換、技術資料上的依賴性等方式。重大影響可通過股份的擁有、章程或協議達到。

    通過對比，我們可以獲得以下結論：1.相比較而言，《關聯方交易會計準則》對關聯方關系所作的定義是最全面的。《關聯方交易會計準則》與國際會計準則相比幾乎沒有太大的實質差異。這一方面說明《關聯方交易會計準則》起草時，起點較高，已經吸收和考慮了國際上的做法；另一方面也說明對關聯方關系的定義，國際上的做法基本比較成熟，不存在特別大的爭議。但《關聯方交易會計準則》也有很多值得探討的地方。例如，作為關聯方關系及其交易核心問題的交易價格，準則只字未提；沒有將潛在關聯方關系列入定義范圍；將與企業僅發生日常往來而不存在其他關聯方關系的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構等三種情形排除在關聯方之外，雖符合國際上的通常做法，但讓準則制訂者始料未及的是，三種情形有時卻成了關聯方逃避監管的“樂園”等等。

    2.新《征管法實施細則》沒有采納《關聯方交易會計準則》對關聯方關系所下的定義，而是采用了以舊《征管法》作為基礎，進行適當“改造”的辦法。比較典型的如新《征管法實施細則》仍將關聯方關系確定為關聯企業，而將關聯自然人排除在關聯方關系之外。稅收征管與會計規范的差異可見一斑。新《征管法實施細則》在定義關聯企業時，雖然僅列舉了存在三種關系的公司、企業和其他經濟組織，但由于第三條“在利益上具有相關聯的其他關系”，事實上屬于保底條款，顯然對這一條款的具體解釋，客觀上將擴大稅務征管對關聯企業的認定范圍，同時也在一定程度上彌補了稅收征管對關聯方關系定義的不足。

    3.新《招股說明書準則》盡管沒有提及關聯方關系的定義，但從其“除應遵循有關企業會計制度規定外，還應遵循從嚴原則”的提法看，一是說明證監會無意從證券監管的角度重新定義關聯方關系，以免給會計實務造成不必要的麻煩；二是說明證監會雖然認同了企業會計準則的規定，但也有一定的保留，認為一切應當從嚴把握，無論是對關聯方關系的認定，還是其披露的要求。而經過證監會批準的《上市規則》，與新《招股說明書準則》和《關聯方交易會計準則》相比，均有一些新意。例如，《上市規則》首次提出了關聯人的概念，并分別對關聯法人、關聯自然人和潛在關聯人作了嚴格定義。再如，《上市規則》將上市公司關聯人從關聯法人和關聯自然人擴大到潛在關聯人。根據《上市規則》規定，凡因與上市公司關聯人簽署協議或作出安排，在協議生效后符合關聯法人或關聯自然人規定的，界定為上市公司潛在關聯人。潛在關聯人的提出，不能僅僅看作是概念的創新，其意義在于事實上作為證券交易所已經將監管范圍由會計報表表內擴大到了會計報表表外。

    4.無論是會計規范，還是稅收征管，抑或是證券監管，在關聯方關系的定義上，其實不存在不可調和的矛盾，關聯方關系的定義“三駕馬車”完全可以做到統一。