操你逼_一级毛片在线观看免费_91欧美激情一区二区三区成人_日本中文字幕电影在线观看_久久久精品99_九九热精

實務課程:會計課程稅務課程免費試聽招生方案 初當會計崗位認知會計基礎財務報表會計電算化

綜合輔導:會計實務行業(yè)會計管理會計審計業(yè)務 初當出納崗位認知現金管理報銷核算圖表學會計

首頁>會計信息>會計繼續(xù)教育> 正文

關聯方關系及其交易相關制度之比較研究:定義與認定(一)

2004-1-4 9:56 中國注冊會計師 【 】【打印】【我要糾錯
    1991年,經全國人大常務委員會審議通過,決定將外商投資企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法兩法合并修訂為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新《外稅法》”),新《外稅法》首次提出了關聯企業(yè)的概念,并在其實施細則中以整章的篇幅對關聯企業(yè)業(yè)務往來的稅收征管作了比較明確的規(guī)定。1992年在《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》基礎上修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“舊《征管法》”)第二十四條對關聯企業(yè)業(yè)務往來的稅收征管也作出了類似的原則規(guī)定。1993年12月31日,國務院發(fā)布的作為新稅制改革組成部分的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》基本引用了舊《征管法》的規(guī)定。分別于2001年和2002年發(fā)布并實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“新《征管法》”)和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱“新《征管法實施細則》”)在繼承上述有關法律法規(guī)基本原則的基礎上,對一些具體問題作了進一步的明確。

    1997年1月6日,證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第1號—招股說明書的內容與格式》首次將關聯企業(yè)的基本情況等內容列入了信息披露的必備內容。同年5月22日,財政部發(fā)布了用以指導企業(yè)對關聯方會計信息披露的規(guī)范—《企業(yè)會計準則—關聯方關系及其交易的披露》(以下簡稱“《關聯方交易會計準則》”),并規(guī)定于1997年1月1日起率先在上市公司中施行。目前比較有代表性,并仍然有效的法規(guī)包括:證監(jiān)會于1999年10月10日發(fā)布的《關于提高上市公司財務信息披露質量的通知》,于2001年3月15日修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號—招股說明書》(以下簡稱“新《招股說明書準則》”),以及上海證券交易所于2001年6月8日修訂的《上海證券交易所股票上市規(guī)則》(以下簡稱“《上市規(guī)則》”); 財政部于2001年12月21日發(fā)布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》。本文將以上述仍然有效的法規(guī)作為比較研究的基礎。

    關聯方關系的定義

    1.會計規(guī)范《關聯方交易會計準則》認為,在企業(yè)財務和經營決策中,如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,則將其視為關聯方;如果兩方或多方同受一方控制,也將其視為關聯方。

    《關聯方交易會計準則》同時將與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關聯方關系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構,僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商和代理商,以及同受國家控制的企業(yè)等三種情形排除在關聯方之外。

    2.稅收征管新《征管法實施細則》第五十一條規(guī)定,關聯企業(yè)是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織: (1)在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系; (2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制; (3)在利益上具有相關聯的其他關系。

    3.證券監(jiān)管新《招股說明書準則》沒有提及關聯方關系定義,僅在第九十四條原則規(guī)定了發(fā)行人所披露的關聯方、關聯關系和關聯交易,除應遵循有關企業(yè)會計制度規(guī)定外,還應遵循從嚴原則。

    相比而言,《上市規(guī)則》則要具體一些。《上市規(guī)則》規(guī)定,上市公司關聯人包括關聯法人、關聯自然人和潛在關聯人。由上市公司控制或持有50%以上股份的子公司發(fā)生的關聯交易,視同上市公司行為。

    4.國際會計準則的規(guī)定國際會計準則認為,在制定財務或經營決策中,如果一方有能力控制另一方或對另一方施加重大影響,則認為它們是有關聯的。定義中用的都是“或”,也就是只要符合其中一個條件,就認為是關聯方。什么樣才叫“控制”或“重大影響”,國際會計準則有專門解釋:“控制”是指直接地或通過附屬公司間接地擁有一個企業(yè)半數以上,或相當大數量的表決權,并且根據章程或協議,有權指揮該企業(yè)的財務與經營決策:“重大影響”是指參加企業(yè)財務和經營決策的制定,但不控制這些政策。施加重大影響可以通過出席董事會的方式或參加政策的制定過程,重要的公司間交易、管理人員的交換、技術資料上的依賴性等方式。重大影響可通過股份的擁有、章程或協議達到。

    通過對比,我們可以獲得以下結論:1.相比較而言,《關聯方交易會計準則》對關聯方關系所作的定義是最全面的。《關聯方交易會計準則》與國際會計準則相比幾乎沒有太大的實質差異。這一方面說明《關聯方交易會計準則》起草時,起點較高,已經吸收和考慮了國際上的做法;另一方面也說明對關聯方關系的定義,國際上的做法基本比較成熟,不存在特別大的爭議。但《關聯方交易會計準則》也有很多值得探討的地方。例如,作為關聯方關系及其交易核心問題的交易價格,準則只字未提;沒有將潛在關聯方關系列入定義范圍;將與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關聯方關系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構等三種情形排除在關聯方之外,雖符合國際上的通常做法,但讓準則制訂者始料未及的是,三種情形有時卻成了關聯方逃避監(jiān)管的“樂園”等等。

    2.新《征管法實施細則》沒有采納《關聯方交易會計準則》對關聯方關系所下的定義,而是采用了以舊《征管法》作為基礎,進行適當“改造”的辦法。比較典型的如新《征管法實施細則》仍將關聯方關系確定為關聯企業(yè),而將關聯自然人排除在關聯方關系之外。稅收征管與會計規(guī)范的差異可見一斑。新《征管法實施細則》在定義關聯企業(yè)時,雖然僅列舉了存在三種關系的公司、企業(yè)和其他經濟組織,但由于第三條“在利益上具有相關聯的其他關系”,事實上屬于保底條款,顯然對這一條款的具體解釋,客觀上將擴大稅務征管對關聯企業(yè)的認定范圍,同時也在一定程度上彌補了稅收征管對關聯方關系定義的不足。

    3.新《招股說明書準則》盡管沒有提及關聯方關系的定義,但從其“除應遵循有關企業(yè)會計制度規(guī)定外,還應遵循從嚴原則”的提法看,一是說明證監(jiān)會無意從證券監(jiān)管的角度重新定義關聯方關系,以免給會計實務造成不必要的麻煩;二是說明證監(jiān)會雖然認同了企業(yè)會計準則的規(guī)定,但也有一定的保留,認為一切應當從嚴把握,無論是對關聯方關系的認定,還是其披露的要求。而經過證監(jiān)會批準的《上市規(guī)則》,與新《招股說明書準則》和《關聯方交易會計準則》相比,均有一些新意。例如,《上市規(guī)則》首次提出了關聯人的概念,并分別對關聯法人、關聯自然人和潛在關聯人作了嚴格定義。再如,《上市規(guī)則》將上市公司關聯人從關聯法人和關聯自然人擴大到潛在關聯人。根據《上市規(guī)則》規(guī)定,凡因與上市公司關聯人簽署協議或作出安排,在協議生效后符合關聯法人或關聯自然人規(guī)定的,界定為上市公司潛在關聯人。潛在關聯人的提出,不能僅僅看作是概念的創(chuàng)新,其意義在于事實上作為證券交易所已經將監(jiān)管范圍由會計報表表內擴大到了會計報表表外。

    4.無論是會計規(guī)范,還是稅收征管,抑或是證券監(jiān)管,在關聯方關系的定義上,其實不存在不可調和的矛盾,關聯方關系的定義“三駕馬車”完全可以做到統一。

主站蜘蛛池模板: 国产精品久久久久久久久久久久 | 伊人在线 | 成人偷拍自拍 | 国产亚洲欧美在线 | 亚洲国产成人精品久久久国产成人 | 国产精品黄色在线观看 | 伊人国产在线观看 | 国产一区视频在线 | 日本色综合 | 加勒比免费在线视频 | 久久99久久久 | 亚洲一级在线 | 成年人在线看片 | 国产高清精品一区二区三区 | 黄色片一级片 | 中文字幕日韩电影 | 一级毛片一级毛片 | 久久国产精品一区二区三区 | 不卡影院 | 日韩在线不卡 | 国产黄色一级毛片 | 欧美福利一区二区三区 | 午夜国产在线 | 免费黄网站 | 国产亚洲精品久久久久久牛牛 | 麻豆视频成人 | 亚洲婷婷综合网 | 精品亚洲精品 | 秋霞电影网在线 | 91成人精品 | 国产精品久久久久久久久久久久 | av在线播放免费 | 久久久久久精 | 色综合天天综合网国产成人网 | 色婷婷六月 | 精品日韩中文字幕 | 亚洲三级在线播放 | 91久久国产综合久久91精品网站 | 夜夜摸夜夜操 | 日韩久久一区二区 | 日韩天堂网 |