一、應(yīng)納稅所得額的確定

    （一）應(yīng)納稅所得額的概念。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。

    （二）核定征收企業(yè)所得額或應(yīng)納稅額的確定。按照規(guī)定，企業(yè)有下列情況之一的，采取核定征收：1.依照稅收法律規(guī)定可以不設(shè)賬簿，或按照稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置的；2.只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；3.只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；4.收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；5.賬目設(shè)置和核算符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；6.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

    （三）查賬征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

    1.計(jì)算納稅所得額的法律依據(jù)。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。納稅人不得漏計(jì)或重復(fù)任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

    2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。即：

    應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

    （三）“納稅年度”的規(guī)定。“納稅年度”是指自公歷l月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

    二、預(yù)繳所得稅的說明

    （一）預(yù)繳所得稅的計(jì)算原則。企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算，與現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、按期預(yù)繳辦法有著密切的聯(lián)系。在納稅人預(yù)繳本期所得稅額時(shí)，應(yīng)按換算出的年所得額和年適用稅率計(jì)算繳納。

    （二）適用法定稅率企業(yè)的計(jì)算方法：

    第一種方法：

    本期累計(jì)應(yīng)納稅額=本期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    本期應(yīng)納所得稅額=本期累計(jì)應(yīng)納所得稅額-上期累計(jì)已繳所得稅額

    第二種方法：

    根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采取按月預(yù)繳稅款的企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按本期計(jì)劃利潤額計(jì)算或按上期應(yīng)納稅所得額占產(chǎn)品銷售收入的比重，計(jì)算本期應(yīng)納所得稅額。

    本期應(yīng)納稅額=本期計(jì)劃利潤額×適用稅率

    或：

    本期應(yīng)納稅額=[本期產(chǎn)品銷售收入×（上期應(yīng)納稅所得額/上期產(chǎn)品銷售收入）]×適用

    稅率

    （三）適用照顧稅率企業(yè)的計(jì)算方法：

    第一種方法：

    全年應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×（全年月份/累計(jì)經(jīng)營月份）

    全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅額×（累計(jì)經(jīng)營月份／全年月份）

    本月應(yīng)納稅額=當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅額-上月累計(jì)已繳所得稅額

    第二種方法：

    全年應(yīng)納稅所得額=當(dāng)月（或季末）累計(jì)應(yīng)納稅所得額×（全年月份／累計(jì)經(jīng)營月份）

    本月（或本季）累計(jì)應(yīng)納稅額=當(dāng)月（或季末）累計(jì)應(yīng)納稅所得額×當(dāng)月（或季末）應(yīng)納稅所得額適用稅率

    本月（或本季）應(yīng)納稅額=當(dāng)月（或季末）累計(jì)應(yīng)納稅額-上月累計(jì)已繳稅額

    當(dāng)月（或季末）應(yīng)納稅所得額適用稅率按下列方法確定，計(jì)稅所得額在10萬元（不含）

    以上的，所得稅率為33%；計(jì)稅所得額在10萬元（含）以下、3萬元（不含）以上的，所得稅率減為27%；計(jì)稅所得額在3萬元（含）以下的，所得稅率減為18%.

    （四）實(shí)行核定應(yīng)稅所得稅率辦法的，納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)：1.實(shí)行按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報(bào)納稅。預(yù)繳期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定。2.納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得稅率計(jì)算所屬期實(shí)際應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納所得稅額的1/2或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

    三、所得稅匯算清繳的說明

    由于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的。因此，到年度終了后就要進(jìn)行匯算清繳。按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于年度終了后的四個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅款，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的稅款，應(yīng)在下一年度內(nèi)批繳。

    納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)、或者由于合并、分立、終止等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

    納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

    納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。

    四、適用33%比例稅率企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

    第一種方法：

    本期累計(jì)應(yīng)納所得稅額=本期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    本期應(yīng)納所得稅額=本期累計(jì)應(yīng)納所得稅額-上期累計(jì)已繳所得稅額

    第二種方法：

    根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采取按月預(yù)繳稅款的企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)，可按本期計(jì)劃利潤額計(jì)算；或按上期應(yīng)納稅所得額占產(chǎn)品銷售收入的比重，計(jì)算本期應(yīng)納所得稅額。

    本期應(yīng)納所得稅額=本期計(jì)劃利潤額×適用稅率

    或：本期應(yīng)納所得稅額=[本期產(chǎn)品銷售收入×（上期應(yīng)納稅所得額/上期產(chǎn)品銷售收入）×適用稅率]