一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展

    知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化。（4）國民經濟可持續性發展。（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。

    在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產——無形的長期資產——非貨幣性固定資產——非貨幣性資產——非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。

    二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件

    西方發達國家，無形資產所占比重20世紀70年代為20％左右，而90年代為30％以上[1]；依靠科技提高勞動生產率的比重，已從20世紀初的5％-20％增到目前的70％-90％[2].近年來國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易迅速增長，年平均增長速度大大超過其它商品貿易增長速度。各國技術貿易總額1964年為27億美元，1974年為110億美元，80年代中期為400億美元，1993年為1500億美元，就是明顯的例子[3].由此可見，在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時代都顯得無比重要。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。

    知識經濟時代，無形資產如何確認并記入有關賬戶呢？這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業無形資產人賬。國際會計準則委員會發布的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計準則的規定與之相近。據此，一般地認為只有外購或接受投資取得的無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在知識經濟條件下，應予確認，因為根據會計信息質量特征的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。

    三、知識經濟下無形資產計量范圍的擴展

    在知識經濟時代，與無形資產概念的拓展同時，無形資產計量范圍也自然隨之擴大。在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，但一般只有7項-8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項，美國評估公司所涉及的無形資產有20多項，我國實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻不能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產計量范圍之狹窄。

    在知識經濟條件下，企業依靠知識資本的營運與管理實現目標利潤。這個知識資本的范圍大體可概括為以下四類：與市場相關聯的無形資產，主要包括公司品牌、服務品牌、長期客戶、業務伙伴、特許經營權協定、專利使用權協定等；精神產品的無形資產，主要包括商業秘密、技術秘密、專利技術等；人力優勢的無形資產，主要包括員工教育狀況、業務能力、心理素質、相關知識等；組織管理優勢的無形資產，主要包括企業文化、企業管理哲學與管理方法、網絡工程系統、融資關系等。企業之間競爭主要是無形資產的競爭，無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須十分明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更準確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。

    四、知識經濟下，無形資產計量的成本特征與假設前提

    （一）無形資產計量的成本特征與計量基礎

    無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征：

    首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。

    其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化后，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。

    再次，無形資產成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象征意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，并非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。

    （二）無形資產計量的假設前提

    要正確計量無形資產，必須確定持續使用和公開市場兩個假設前提。前者系指假設無形資產將按現行用途或轉換用途后持續使用，并能夠使經營者獲得期望的收益；無形資產仍有明顯的剩余經濟壽命；無形資產的所有權明確且保持其技術上經濟上的先進性和有效性；從經濟上、法律上允許轉讓使用以及充分考慮其使用的潛能。后者指無形資產可以在公開市場上買賣，其價格隨行就市。

    五、知識經濟下無形資產信息的披露

    在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本為主，無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

    （一）無形資產信息在資產負債表中披露

    現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。在報表中以上三種價值形態分別列示且其關系如下：

    無形資產原始價值-無形資產累計攤銷=無形資產凈值

    （二）無形資產信息在損益表中披露

    目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

    （三）無形資產信息在有關附表中披露

    為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。

    企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

    （四）無形資產信息在會計報表附注中披露

    盡管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但企業無形資產相關業務千差萬別，數量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式加以披露。