在市場經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的存貨歷史成本計(jì)價(jià)已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。存貨的價(jià)格是由市場來決定，不是一成不變的。特別是隨著科技的高速發(fā)展和產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快，企業(yè)存貨面臨著巨大的跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)（這往往經(jīng)常出現(xiàn)），就會(huì)虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)投資者，降低市場資源配置效率。蕭梟在《計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之我見》一文中提出了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提參照應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的提取方法，即將存貨按照不同的類別進(jìn)行分類，再按不同類別對(duì)個(gè)別存貨計(jì)算賬齡，根據(jù)不同的賬齡考慮存貨的殘值并計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的設(shè)想。這種思路有可取之處，但值得商榷。應(yīng)收賬款和存貨在性質(zhì)上是不同的，除了流動(dòng)性較強(qiáng)以外，二者不具有可比性。應(yīng)收賬款是貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，最高可收回金額是確定的，其可收回的概率同賬齡有高度的相關(guān)性，因此可以采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而存貨的售價(jià)是在不斷的變化的，除了時(shí)間因素以外，其他多種因素影響了價(jià)格變化，如供求關(guān)系等。從商品零售價(jià)指數(shù)（《中國金融年鑒2001》）來看，1978年基期價(jià)格為100，到了2000年已為354.4.1993年為254.9，而1994年則為310.2，增加了55.3.與此相反，1998年為370.9，而1999年為359.8，下降了11.1.由此可見，價(jià)格波動(dòng)的影響更勝時(shí)間因素對(duì)可變現(xiàn)凈值的影響。
根據(jù)筆者對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解，認(rèn)為可采用另一種思路來計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。首先，將存貨分成外購和自制兩大類。外購存貨主要包括原材料、低值易耗品、備品備件、包裝物，外購商品（商業(yè)企業(yè)）等。自制存貨主要包括在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。對(duì)于外購存貨而言，通常存在活躍的交易市場，企業(yè)保持有各期購進(jìn)存貨的進(jìn)價(jià)紀(jì)錄。由于存貨的流動(dòng)性很強(qiáng)，因此，最近一次購貨價(jià)格接近市場價(jià)格，可以采用如下的公式計(jì)算可變現(xiàn)凈值：
外購存貨的可變現(xiàn)凈值=最近一次購貨價(jià)格×（1－預(yù)期銷售費(fèi)用率）×存貨的成新率。存貨的成新率可以采用存貨的已采購時(shí)間同存貨的可用時(shí)間相比較來簡化計(jì)算。對(duì)自制存貨，企業(yè)雖然掌握著定價(jià)自主權(quán)，價(jià)格主要還是由市場的供求關(guān)系來決定的。影響其可變現(xiàn)凈值的因素包括產(chǎn)品的完工程度、市場價(jià)格、估計(jì)銷售費(fèi)用及新舊程度等。在產(chǎn)品的完工程度可以用成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的約當(dāng)系數(shù)。因此，可以采用如下的公式計(jì)算自制存貨的可變現(xiàn)凈值：
自制存貨的可變現(xiàn)凈值=最近的銷售價(jià)格×（1－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用率）×成新率×約當(dāng)系數(shù)
當(dāng)然，這只是對(duì)一般意義的存貨適用，對(duì)一些性質(zhì)比較特殊的存貨，還應(yīng)該具體情況具體分析。
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