中小型煤炭企業由于其地下作業的特殊性，往往成為稅務檢查的難點。筆者結合多年來從事中小型煤炭企業稅收征管的經驗，分收入和成本費用兩方面對該類企業的常見會計作弊手段及稅務查賬技巧，提出個人的看法。

　　一、收入方面

　　1.采用“隱身法”藏匿收入

　�。�1）會計作弊手段

　　由于中小型煤炭企業多數為增值稅小規模納稅人，企業往往建帳不全，稅務機關對這類企業的監控力度也不大，除了購買方需要發票而由稅務機關代開以外，大多數企業平時銷售煤炭都使用自制的提煤券（很多都未進行編號），月終一次性開具普通發票入賬，這樣就出現了一個大的漏洞：即企業可以整本地藏匿已開具的提煤券，以此減少收入達到少納稅的目的。

　　（2）稅務查帳技巧

　　對此，稅務機關首先應加強對該類企業的日常管理與監督：首先要求企業每一次銷售都開具發票（或代開），并要求主管稅務人員不定期得到企業銷售地突擊檢查；煤炭企業比較集中的地區可以在進出煤炭企業的主要路口設卡，由專人負責對過往運輸煤炭車輛檢查發票聯，并于實際裝載噸數核對；有條件的地區可以裝置電腦稅控系統，以此堵塞收入漏洞。

　　2.采用“掉包計”的手段，少計產品成本，以銷控產

　　（1） 會計作弊手段

　　企業會計人員為達到少計銷售收入的目的，必然在產成品上做文章，以防稅務人員從實際庫存短少太多發現問題，于是會計人員將虛假的產品入庫單代以真實的入庫單入賬，以此掩蓋少計收入的產成品部分。

　�。�2）稅務查帳技巧

　　稅務人員可以從企業耗費的電費、坑木等入手，與相類似的生產條件下核算較健全的企業作比較，如果該企業單位成本過高，則需要進一步調查，必要時在取得井下工人的配合下對之進行詢問，了解實際產量。

　　二、生產費用方面

　　1.采取“無中生有，化整為零”的手段，虛報職工人數，擠占成本

　　（1） 會計作弊手段

　　由于中小型煤炭企業的安全系數較低，稅務人員下井調查核實人數的風險較大，企業會計人員利用這一“機會”，大肆虛報職工人數，擠占成本，偷漏企業所得稅。或者將較高工人工資額“化整為零”，用一張加入假名單的假工資單替換原工資單，降低計算個人所得稅的計稅依據，少納個人所得稅。

　�。�2）稅務查帳技巧

　　稅務人員對待此類事項可以從兩個途徑解決，一是到企業投保意外事故險的保險公司調查企業參保工人的真實人數和姓名；二是取得當地政府機關安全辦的支持，由安全辦人員提供每家煤炭企業的備案礦工人數和姓名，并委托安全辦人員下井檢查安全生產時留意井下人數，并經常向稅務機關通報情況。

　　2.采取“擴大折舊范圍”的手段，多提折舊，增加成本

　�。�1）會計作弊手段

　　企業會計人員仍舊利用稅務人員下井查驗少的“機會”，往往對已提前報廢的井下機器設備和報廢巷道（固定資產）不予作報廢處理，而是繼續計提折舊，增加成本。

　　（2） 稅務查帳技巧

　　稅務人員在檢查此類事項時，注意企業在購買新設備時是否對相同或類似功能的舊設備作報廢處理，如未作報廢處理需要對之進行核實，如下井檢查不方便，可以委托前述安全辦人員予以核實，便可了解實情。

　　3.采取“以煤換票”的手段，不計銷售收入，同時又假購設備，虛增成本

　�。�1）會計作弊手段

　　企業往往利用國家要求加大煤炭企業安全生產投入之計，在賬面現金余額較多時，以煤換取個體商店開具的沒有實際交易的設備或低耗品發票，此舉既隱瞞了收入，又加大了折舊等費用，虛增成本，而且為防止稅務機關的調查，企業人員往往是稱到外省出差或銷煤之計“順手牽羊”，差旅費報銷單也是填寫購買設備事項，可謂是用心良苦。

　　（2）稅務查帳技巧

　　在發現企業有多張大金額購買設備發票時，稅務人員應當予以高度重視，可以發揮大稽查的職能作用，并聯合公安等其它部門協查，了解實情。

　　法網恢恢，疏而不漏，道高一尺，魔高一丈，再高明的會計師，也會露出馬腳，只要稅務人員在加強理論知識學習的同時，對企業實際情況勤觀察，細了解，就必能抓住蛛絲馬跡，發現問題。