例2：為擴大生產經營，甲企業決定以持有的對丙公司的短期股票投資交換A公司的一臺運輸機械。短期股票投資的賬面金額為494000元，已計提的短期投資跌價準備為10000元，公允價值為520000元；運輸機械的賬面余額為572000元，已計提的累計折舊為14000元，已計提的固定資產減值準備為30000元，公允價值為500000元；A公司另外向甲企業支付銀行存款20000元；整個交易過程中發生印花稅680元，甲企業接受運輸機械發生運雜費3000元，除此之外，沒有發生任何其他相關稅費。

　　分析：

　　①計算收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為：

　　20000÷520000=3.85%

　　這一比例為3.85%，低于25%，屬于非貨幣性交易。

　　②計算換入資產的入賬價值和應確認的收入

　　換入資產的入賬價值：

　　（494000-10000）-20000／520000×（494000-10000）+680+3000=469064.62（元）

　　應確認的收入：

　　20000-20000／520000×（494000-10000）=1384.62（元）

　　甲企業的會計分錄：

　　借：固定資產——運輸機械    469064.62

　　　　短期投資跌價準備         10000

　　　　銀行存款                 20000

　　　貸：短期投資——丙公司         494000

　　　　　營業外收入                   3680

　　　　　銀行存款                     1384.62

　　三、以短期投資換入原材料

　　企業發生的非貨幣性交易，如果以短期投資換入原材料，應按換出短期投資的賬面價值，加上應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出短期投資計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　企業發生的非貨幣性交易，如果以短期投資換入原材料，涉及補價的，應區別收到補價與支付補價，分別進行核算。

　　收到補價的，企業應按計算出的換入原材料的入賬價值，減去可抵扣的增值稅進項稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出短期投資計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按計算出的應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”科目。

　　支付補價的，企業應按換出短期投資的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按換出短期投資計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應支付的補價和其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　例3：2002年8月31日，甲企業決定以持有的短期投資交換B公司的一批原材料。短期投資的賬面余額為732000元，公允價值為744000元；原材料的賬面余額為660000元，公允價值為864000元；甲企業另外向B公司支付銀行存款120000元；B公司銷售原材料的計稅價格為960000元，適用的增值稅稅率為17%；假設甲企業沒有為短期投資計提短期投資跌價準備；整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費。

　　分析：

　　①計算支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例

　　120000÷（120000+744000）=13.89%

　　這一比例為13.89%，低于25%，屬于非貨幣性交易。

　　②計算換入資產原材料的增值稅進項稅額

　　根據增值稅的有關規定，企業以存貨與其他資產進行交換，視同銷售行為發生，應計算增值稅進項稅額，繳納增值稅。

　　換入資產原材料的增值稅進項稅額為960000×17%=163200（元）

　　甲企業的會計分錄如下：

　　借：原材料                                 688800

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）       163200

　　　貸：短期投資                                     732000

　　　　　銀行存款                                     120000