目前，很多企業采用銷售返券的方法進行促銷，返券銷售就是顧客購買一定商品后，獲得一定金額的銷售贈券，實際就是讓顧客在銷售贈券促銷活動期間，支付相同的金額，可以購買更多的商品。其實質就是對商品進行了折扣銷售由于企業對該項經濟業務認識不同，會計處理方法不一，因此在進行企業所得稅處理時也有所不同。

　　下面以某商業零售企業銷售100元商品，取得100元現金并返10元券為例加以說明。

　　情況一：企業將返券視同銷售折扣，當期實際僅實現收入90元，在向購貨方開具的發票或銷售小票上注明10元折扣額，返券部分等購貨人實際購買商品或確認持券人放棄權利后再計入收入。

　　1.銷售取得100元現金時

　　借：現金　　100

　　　　貸：主營業務收入90

　　　　　　其他應付款　　10.

　　2.購貨方憑返券購物時，以消費的返券額向購貨方開具發票

　　借：其他應付款　　10

　　　　貸：主營業務收入10. 3.購貨方逾期未持返券購物時

　　借：其他應付款　　10

　　　　貸：營業外收入　　10.

　　這種處理方法，應交的稅金是最少的，同時，增值稅與企業所得稅的應納稅義務發生時間也是最遲的。對于企業來說，是最有利的。稅務機關當然就不喜歡這種處理方法，因為這樣增加了征管的難度。因此，企業的處理，應該盡可能謹慎，發票必須正確填開，贈券金額不能長期掛帳，贈券逾期必須及時確認收入。

　　情況二：企業認為實際收到100元現金是可以確認的現金流入，除特殊情況外不會再流出企業，可全額計入當期收入，全額向納稅人開具發票，待購貨方憑返券購物時不再向其開具發票，只結轉相應的成本。

　　1.銷售取得100元現金時

　　借：現金　　100

　　　　貸：主營業務收入100

　　2.持券人持返券購物時，

　　借記“商品銷售成本”，

　　　　貸記“庫存商品”。

　　這是最為中規中矩的處理方法，但是：

　　情況三：企業認為返券是為促銷商品而給購貨人的附加優惠，視同贈與。在取得銷售收入時，全額計入當期收入，并全額開具發票；持券人持返券購物時，不再向其開具發票，僅按其所購商品的成本計入營業外支出。

　　1.銷售取得100現金時

　　借：現金　　100

　　　　貸：主營業務收入100. 2.持券人持返券購物時，

　　借記“營業外支出”，

　　　　貸記“庫存商品”。

　　不同的會計處理方法下，企業所得稅的計算時間和數額存在差異。第一種方法下，若購貨人不使用返券，返券所對應的其他應付款可能會長期掛賬，不轉入營業外收入，不計算應納所得稅；第三種方法將返券視同贈與，根據稅法規定，要將券面金額與計入營業外支出的庫存商品金額間的差額計入當期應納稅所得，同時因這部分贈與沒有通過國家機關或非營利性社會組織進行，不得在稅前扣除。同時如果把贈券作為贈與處理，顧客憑贈券購買商品時，視同銷售，繼續開具發票，發票問題是解決了。但這樣處理稅收負擔是最重的。

　　對于收入的確認，應從合法合理、及時和便于稅務機關征管三方面進行綜合考慮。首先，從合法合理性看，返券造成購貨人用相同的支出購買了更多的貨物，實質上是將所售商品進行了折價銷售，因此返券不應作為脫離銷售商品行為之外的贈與；實際流入企業的經濟利益為100元，向購貨方開具的發票上注明的銷售額為100元，因此應以100元作為企業的全部收入，返券不能單獨算作企業的收入。其次，從納稅的及時性看，銷售商品時已收到全部貨款，且這部分經濟利益是確定的，在取得100元現金時確認收入更為及時。第三，從便于稅務機關征管的角度看，先按折扣后的90元、再按返券額分別確認收入的方式不便于稅務機關對返券額計入收入的時間進行控制，因此在取得100元現金時全額確認收入更便于稅務機關征管。綜上，第二種方法進行會計核算比較合理規范，能在會計利潤中正確體現納稅所得，同時便于征管。