由于存貨計價的準確性對分析企業獲利能力和流動性風險有著非常大的影響，因此存貨跌價準備的計提也備受爭議。讀者董成志對《計提存貨跌價準備之我見》（蕭梟，《財會世界》，5月23日）中提出的提取方法提出異議，希望同廣大讀者共同探討。

　　在市場經濟條件下，傳統的存貨歷史成本計價已經不能滿足會計信息使用者的要求。存貨的價格是由市場來決定，不是一成不變的。特別是隨著科技的高速發展和產品更新換代速度的加快，企業存貨面臨著巨大的跌價風險。如果仍以歷史成本計價，當存貨的可變現凈值低于其成本價值時（這往往經常出現），就會虛增資產，導致會計信息失真，誤導投資者，降低市場資源配置效率。蕭梟在《計提存貨跌價準備之我見》一文中提出了存貨跌價準備的計提參照應收賬款壞賬準備的提取方法，即將存貨按照不同的類別進行分類，再按不同類別對個別存貨計算賬齡，根據不同的賬齡考慮存貨的殘值并計提存貨跌價損失準備的設想。這種思路有可取之處，但值得商榷。應收賬款和存貨在性質上是不同的，除了流動性較強以外，二者不具有可比性。應收賬款是貨幣性資產項目，最高可收回金額是確定的，其可收回的概率同賬齡有高度的相關性，因此可以采用賬齡分析法計提壞賬準備。而存貨的售價是在不斷的變化的，除了時間因素以外，其他多種因素影響了價格變化，如供求關系等。從商品零售價指數（《中國金融年鑒2001》）來看，1978年基期價格為100，到了2000年已為354.4.1993年為254.9，而1994年則為310.2，增加了55.3.與此相反，1998年為370.9，而1999年為359.8，下降了11.1.由此可見，價格波動的影響更勝時間因素對可變現凈值的影響。

　　根據筆者對可變現凈值的理解，認為可采用另一種思路來計提存貨跌價準備。首先，將存貨分成外購和自制兩大類。外購存貨主要包括原材料、低值易耗品、備品備件、包裝物，外購商品（商業企業）等。自制存貨主要包括在產品和產成品。對于外購存貨而言，通常存在活躍的交易市場，企業保持有各期購進存貨的進價紀錄。由于存貨的流動性很強，因此，最近一次購貨價格接近市場價格，可以采用如下的公式計算可變現凈值：

　　外購存貨的可變現凈值=最近一次購貨價格×（1－預期銷售費用率）×存貨的成新率。存貨的成新率可以采用存貨的已采購時間同存貨的可用時間相比較來簡化計算。對自制存貨，企業雖然掌握著定價自主權，價格主要還是由市場的供求關系來決定的。影響其可變現凈值的因素包括產品的完工程度、市場價格、估計銷售費用及新舊程度等。在產品的完工程度可以用成本會計系統的約當系數。因此，可以采用如下的公式計算自制存貨的可變現凈值：

　　自制存貨的可變現凈值=最近的銷售價格×（1－預計銷售費用率）×成新率×約當系數

　　當然，這只是對一般意義的存貨適用，對一些性質比較特殊的存貨，還應該具體情況具體分析。