我是一家生產乳化炸藥企業的財務負責人。近日，我市地稅局稽查局在對我公司進行2003年度和2004年度企業所得稅專項檢查時，對我公司兩個年度的企業所得稅核算和申報情況提出了兩方面的問題。

　　第一個問題是，我公司在2003年初開始研發的乳化炸藥防暴生產技術，在2003年當年的研發支出就達470萬元，在2004年度發生的研發支出達 502萬元。我們按照《企業財務制度》第四十五條的規定，將這些研發費用均直接記入當年的費用，而將在2004年度因申請發明專利發生的注冊費等48萬元則記入了我公司的無形資產。然而，我市地稅局稽查局的稅務干部卻認為，我公司已經取得了乳化炸藥的產品發明專利證書，就應該將所有的研發費用全部轉入企業的無形資產，而不能直接在繳納企業所得稅前進行扣除。

　　可是，《企業會計制度》第四十五條規定：“自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。”難道我們執行的《企業會計制度》錯了？

　　第二個問題是，2004年10月，我公司因為當時的資金較為緊張，便與我市工商銀行簽訂了一份貼現協議，即我公司以本市一家煤礦企業滿一年后應支付給我公司的乳化炸藥貨款800萬元向工商銀行貼現取得現款740萬元。因當時沒有沖減我公司對這家煤礦的應收賬款，所以我公司在年底計提壞賬準備金時，提取壞賬準備金的基數便理所當然的包含了這800萬元的應收賬款。可我市地稅局稽查局的稅務干部卻認為：既然我公司已將該筆應收賬款在工商銀行進行貼現，則應該沖減我公司的應收賬款，年底計提壞賬準備金時就應該減少計提基數，應少提壞賬準備金4萬元。因此，他們要核增我公司2004年度4萬元的應納稅所得額。請問，我市地稅局稽查局這樣處理正確嗎？

　　春雷科化公司　王名勝

　　答：首先，根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第二十九條第二款的規定，作為納稅人可以長期使用并能給納稅人帶來長期經濟效益的產品發明專利權，應該屬于納稅人的無形資產的一種。那么，作為納稅人的無形資產，納稅人應該如何核算呢？根據《企業所得稅暫行條例》第七條第（二）項和《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十二條第二款的規定，納稅人自行開發并且依法申請取得的無形資產，應按照開發過程中的實際支出計價；無形資產的受讓、開發支出應當資本化，不得作為納稅人的成本、費用；同時，依照《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十三條的規定，無形資產應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書中規定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規定使用年限的，按照合同或者企業申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。另外，根據《專利法》第四十二條的規定，發明專利權的有效使用期限是20年。因此，根據稅法及相關法律的規定，你公司因研發、申請產品發明專利權而發生的各種支出均應該作為企業無形資產的成本，在發明專利權的有效使用期20年間均勻攤銷。根據《企業所得稅暫行條例》第九條的規定，納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。所以，你們在執行《企業會計制度》第四十五條，并同《企業所得稅暫行條例實施細則》的有關規定相抵觸時，則應當按照《企業所得稅暫行條例實施細則》的有關規定執行，而不能按照《企業會計制度》辦理。因此，你市地稅局稽查局要將你公司在2003 年度稅前列入費用的發明專利權研發費470萬元、2004年度稅前列入費用的發明專利權研發費502萬元進行核增應納稅所得額是正確的。

　　對于第二個問題，我們先來看一下有關壞賬準備金提取的稅收方面的規定。根據《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）第八條和第十一條的規定，自2003年1月1日起，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。那么，對于用應收債權向銀行進行貼現的應收賬款能否計提壞賬準備金的問題，《企業會計制度》又是怎樣規定的呢？根據財政部《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）的通知》和《關于印發〈關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定〉的通知》（財會[2003]14號）第三條的規定，企業在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任。根據實質重于形式的原則，該類協議從實質上看，與所貼現應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現的企業承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理，不應沖減用于貼現的應收債權的賬面價值。申請貼現的企業應根據債務單位的情況，按照《企業會計制度》的規定合理計提與用于貼現的應收債權相關的壞賬準備；如果企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議不負有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，企業應按與銀行等金融機構達成的協議，沖減“應收賬款”科目。也就是說，企業以應收債權向銀行進行貼現時，凡風險未發生轉移的，則企業“應收賬款”不應沖減；凡風險發生轉移的，則企業必須沖減其“應收賬款”。由于你在來信中沒有說明你公司在以應收債權進行貼現時，你公司與工商銀行簽訂的合同對應收債權的風險是如何規定的，所以我們不好直接回答你們應否沖減“應收賬款”。不過，只要你們對照以上規定，便不難知道你們應否沖減2004年度的應收賬款了，從而確定你們壞賬準備金提取是否正確了。