新的企業(yè)會計制度在會計核算的一般原則中，強調了實質重于形式原則。所謂的實質重于形式原則就是要企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。那么“實質重于形式”原則在會計實務中具體體現(xiàn)在哪些方面呢？筆者根據(jù)具體的工作實踐和理論研究分述如下：

    一、融資租賃固定資產(chǎn)

    以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質來看，企業(yè)能控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。因而，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)會計報表中予以反映，這就是實質重于形式原則在會計實務中的運用。

    二、委托受托代銷商品業(yè)務

    委托代銷商品科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。受托代銷商品科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。代銷通常有兩種方式：

    l、視同買斷方式，即有委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貸款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。委托方將商品交付給受托方時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。

    2、收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的方式。委托方將商品交付給受托方時，商品所有權仍未轉移給受托方，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。

    上述兩種方式，雖然商品所有權并未轉移給受托方，但受托方依然視為企業(yè)的流動資產(chǎn)進行管理。在期末填制資產(chǎn)負債表“存貨”項目，根據(jù)“物資采購”、  “原材料”、  “庫存商品”等科目加上“受托代銷商品”科目期末余額合計，減“代銷商品款”科目余額后的金額填列。這正體現(xiàn)了“實質重于形式”的原則。

    三、銷售商品的售后回租或回購（代銷）行為

    如果企業(yè)已將自己生產(chǎn)和經(jīng)營的商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應當確認收入，同時結轉銷售成本和存貨。此時出售方雖然將該商品售后回租或回購，表面看商品仍然留滯在出售方，但物權已經(jīng)轉移，已不作為出售方的資產(chǎn)，形成了經(jīng)營租賃，商品使用權的租入、商品回購、受托代銷商品等新的經(jīng)濟業(yè)務。所以，銷售商品的售后回租或回購行為，不可看其形式而應該重其實質內(nèi)容。

    四、實質重于形式在稅收征管上的充分體現(xiàn)

    l、企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟活動：

    A、購銷業(yè)務如不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價格作價，形式上符合法律條件，但實質稅務機關“按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格”，以及其他合理方法進行調整征稅。

    B、融通資金所支付或者收取的利息，如超過或者低于同類業(yè)務的正常利率，稅務機關參照正常利率進行調整計稅。

    C、提供勞務如不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用，稅務機關參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。

    D、財產(chǎn)轉讓、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，如不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付使用費，稅務機關可以參照沒有關聯(lián)關系企業(yè)所能同意的數(shù)額進行調整。   

   2、海關稅收完稅價格（即應稅價格）的確認，如進口貨物以海關確認的正常成交價格為基礎的CIF價格（到岸價格）作為完稅價格。而正常成交價格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟關系，且該項貨物在公開市場上可以采購到的正常價格。

    公式：完稅價格=國內(nèi)市場批發(fā)價格/{1+關稅稅率+20%+（1+關稅稅率）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率}

    完稅價格=925000／[1+15％+20％+（1+15％）／（1-8％）×8％]=637931（元） （注：20％為需從批發(fā)價格減除的費用和利潤）

    總之，如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，同時也影響國家的財政稅收。