一、非經常性損益的概念

　　公司在界定非經常性損益時，應遵循如下規定：

　　1.非經常性損益是指公司發生的與生產經營無直接關系，以及雖與生產經營相關，但由于其性質、金額或發生頻率，影響了真實、公允地評價公司當期經營成果和獲利能力的各項收入、支出。

　　2.非經常性損益應包括以下項目： （1）交易價格顯失公允的關聯交易導致的損益；（2）處理下屬部門、被投資單位股權損益；（3）資產置換損益；（4）政策有效期短于3年，越權審批或無正式批準文件的稅收返還、減免以及其他政府補貼； （5）比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調整數； （6）中國證監會認定的其他非經常性損益項目。

　　公司在編報招股說明書、定期報告或申請發行新股的材料時，應將上述項目作為非經常性損益處理。非經常性損益還可能包括以下項目：（1）流動資產盤盈、盤虧損益；（2）支付或收取的資金占用費；（3）委托投資損益；（4）各項營業外收入、支出。

　　公司在編報招股說明書、定期報告或申請發行新股的材料時，應根據自身實際情況，分析上述項目的實質，準確界定非經常性損益。公司若將上述項目不歸類為非經常性損益，應充分說明其原因及涉及金額。公司在計量上述非經常性損益時，應扣除所得稅影響數。

　　二、房地產企業成本費用核算的兩個特殊問題

　　1.房地產企業籌建期間費用的會計處理。房地產開發企業由其經營特點所決定，在開發項目前期需要進行征地、拆遷、補償，以及“七通一平”等基礎設施建設，需要投入大量的資金。其資金的來源除了預收開發建設資金外，銀行借款是企業的主要來源形式之一。加之房地產開發項目建設周期長，在籌建期常常發生巨額的利息支出。我們認為，根據國際會計準則的有關規定，這種利息支出應當允許資本化（確切地說是存貨成本化），即發生時列作開發成本或開發產品成本，待銷售實現時按照配比原則轉入當期的銷售成本。

　　隨之而來的問題是，籌建期間的管理費用可否資本化？我們認為，管理費用同財務費用是有所區別的。兩者發生的原因各不相同。再說國際會計準則也只規定了借款費用資本化，未曾規定期間管理費用資本化。因此，房地產企業籌建期間的管理費用仍應列作期間費用，計入當期損益較為妥當。如果有的企業實行管理費用待攤掛賬，注冊會計師應在審計報告予以反映和提請企業在會計報表附注中予以披露。

　　2.土地成本的分攤基礎。房地產企業土地成本的分攤是按照房地產銷售面積還是按照房地產銷售收入分攤。土地成本按照房地產面積分攤，符合合法性原則；按照房地產收入分攤符合配比性原則。對此，企業應當按照一貫性和充分披露原則予以處理。

　　三、在成本法下是否可以按應計制原則確認投資收益問題

　　有人認為，在成本法下應當按照現金收付制原則確認投資收益，在權益法下才可按應計制原則確認投資收益。其實這是一種誤識。長期投資的成本法和權益法，只是對長期投資項目賬面金額是否隨擁有被投資企業權益的多寡調整而言。在成本法下長期投資賬面金額并不隨對被投資企業擁有權益的多寡而調整；相反地，在權益法下則要隨對被投資企業擁有權益的多寡而調整。至于投資收益的確認，成本法下的長期投資也可按應計制原則來確認收益。當然，這種收益確認，必須要有合理、有效的支持證據作保證。

　　在實務工作中，為求得穩妥起見，成本法下確認投資收益應在被投資企業董事會宣告派發股利或利潤之時予以體現，而不能僅僅依據被投資企業提送的會計報表來進行賬務處理。在這種情況下，需要注意的是，企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資企業宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分，只能作為初始投資成本的收回，沖減投資項目的賬面價值。

　　四、財政貼息的核算

　　對財政貼息問題，若該貼息的處理在當地財政部門下達財政貼息的文件中有明確規定的，則按文件規定處理。如果財政部門下達貼息時沒有明確財務處理的，實務工作中處理各異，歸納起來有以下四種：第一是沖減工程成本，第二是沖減財務費用，第三是計入資本公積，第四是列作補貼收入。

　　我們認為，對財政貼息的會計處理應視不同情況而定。如果該貼息對應的借款部分是用于某個工程項目的，在此項技改工程項目尚未達到預定完工之前收到的貼息，則沖減已資本化部分的工程成本，原已進財務費用部分沖減財務費用。如果該貼息超過原資本化部分的金額，超過部分沖減當期財務費用。假如技改工程項目完工以后收到貼息，則應沖減財務費用。具體參見財政部財企［2000］485號文件之規定。

　　如果此項技術改造貸款項目貼息不涉及項目工程的，根據財政部、國家經濟貿易委員會《技術改造貸款項目貼息資金管理辦法》（財經字［1999］101號）第12條的規定，企業收到技術改造貸款項目貼息，應作沖減企業財務費用處理。對于沒有明確具體項目對象的貼息，視作政府補貼，計入補貼收入。至于貼息應于什么時候入賬的問題，由于貼息收到的時間及金額難以確定，為穩健起見，我們認為應在收到時作相應的會計處理。

　　五、稅收返還的會計處理

　　為了規范股份有限公司稅收返還及其他各項補助的會計核算，財政部根據《國務院關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發［2000］2號）及其他有關規定，對股份有限公司稅收返還會計處理作出規定：

　　1.所得稅問題。按照國家規定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。由此可見，所得稅返還實行的是現金收付制原則，而不是權責發生制原則。先征后返還政策可執行到2001年底。

　　在所得稅項目核算時，尚需關注以下兩點：

　　其一，有些企業實行部分所得稅返還優惠政策的，據財政部財會字［2000］3號《股份有限公司稅收返還等有關會計處理規定》，企業只能在實際收到返還所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用；如當期沒有收到返還的所得稅，不能按照應計制原則計提應收返還的所得稅（賬掛應收補貼款）。據《企業會計制度》的規定，應收補貼款科目并不用于核算所得稅返還。

　　其二，參照《國際會計準則12號——所得稅》的有關規定，在本期確認的、對以前期間的當期所得稅的調整，計入本期所得稅費用。企業接受財政、稅務、審計等部門的檢查，由此發生的查補以前年度企業所得稅的，應當計入查補當年所得稅費用，而不是計入“以前年度損益調整”科目（會計報表上體現在“年初未分配利潤”項目）。需要注意的是，我國《企業會計制度》第138條和《企業會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南中規定，調整以前年度所得稅的，應調整“以前年度損益調整”科目和年初未分配利潤項目。這兩種處理方法是不同的。我們認為，注冊會計師應結合實際情況和補交所得稅金額的大小等，靈活掌握，并在會計報表附注中予以披露。如果在財政、稅務部門查處決定中明確了會計處理的，從其處理。

　　2.流轉稅問題。公司收到的先征后返的消費稅、營業稅等原記入“主營業務稅金及附加”或“其他業務支出”科目的各項稅金，應于收到當期沖減“主營業務稅金及附加”或“其他業務支出”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務稅金及附加”或“其他業務支出”科目；公司收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。