新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
暖氣為誰而燒：籌劃不慎損失469萬元
某省油氣田企業有存續公司和上市公司，有著共同的上級管理機關，屬關聯企業，存續公司生產暖氣，并向上市公司辦公區及職工家屬區供熱。
對于上市公司職工家屬區的用暖問題，該公司的財務人員依據財政部、國家稅務總局聯合下發的《關于繼續執行供熱企業相關稅收優惠政策的通知》（財稅〔 2006 〕 117 號）規定安排了一個籌劃方案，該文件第一條規定，對“三北地區”（包括北京、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆）的供熱企業，在 2006 年至 2008 年供暖期期間，向居民收取的采暖收入（包括供熱企業直接向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖收入）繼續免征增值稅，基于該規定，該公司讓存續公司以市場的價格，開具增值稅專用發票給上市公司，存續公司按照銷售額繳納增值稅，讓上市公司按照取得的專用發票抵扣進項稅金，取暖的費用最終由上市公司從職工的工資中扣繳。
該公司認為，按照財稅〔 2006 〕 117 號文件的規定，供熱企業向居民收取的采暖收入（包括供熱企業直接向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖收入），是免征增值稅的。那么對于上市公司職工家屬區的用暖，他們存續公司按照銷售額繳納增值稅，上市公司按照取得的專用發票抵扣了相應的進項稅金，兩個關聯企業總體上是沒有繳納增值稅的，也沒有多抵扣進項稅金，因此也符合向居民供暖的免稅規定。
今年，稅務機關通過網上監控，發現該上市公司 2006 年以來抵扣的進項稅金增多了，同時增值稅稅負率有所下降。通過進一步實地檢查，發現上市公司購進暖氣用于企業職工福利，自 2006 年 1 月 17 日以來，累計多抵扣進項稅金 4693183.05 元。面對財務人員以其籌劃方案所作的陳述申辯，稅務人員指出了企業的錯誤之處：
1. 存續公司和上市公司作為兩個獨立的納稅實體，雖然是關聯企業，但是仍然應該視同非關聯企業，公平買賣，獨立核算，各自獨立承擔相應的納稅義務，而不應該混同一個納稅實體，統一考慮稅負。
2. 財稅〔 2006 〕 117 號文件中的“免征增值稅”，其免征對象是對取得的收入免征增值稅，而不是對購進貨物免征增值稅，對購進貨物這種行為，需要考慮的只是取得的進項稅是否允許抵扣。
因此，作為購進暖氣的該上市公司，需要考慮的只是取得的進項稅是否允許抵扣這個問題，不存在是否免稅的問題。而作為銷售暖氣的存續公司，如果向居民銷售暖氣，其取得的暖氣收入是可以免征增值稅的；但是根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第 10 條的規定，用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，為生產這些暖氣而抵扣的進項稅還要做進項稅額轉出。
3. 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十條的規定，用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，該上市公司首先從存續公司購進暖氣，然后用于職工集體福利，其取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
依據上述事實和依據，稅務機關要求該上市公司，轉出用于職工集體福利購進的暖氣而抵扣的進項稅金，補繳增值稅 4693183.05 元。對此結果，企業財務人員感到十分尷尬，因為作為存續公司已經按照收入全額計算繳納了增值稅，而這邊的上市公司所取得的進項稅金又不允許抵扣?？梢哉f，財稅〔 2006 〕 117 號文件規定對供熱企業的免稅政策，該油氣田企業的雙方一點也沒有享受到，白白多繳納了稅款。
下一篇：票據背書連續性案例
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號