《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，是針對“部分長期資產”的資產減值制定的準則，并不是全部長期資產，不適用于在其他具體準則中規范的減值。該準則規范的長期資產減值視同永久性減值，一經提取不得轉回。只能在處置相關資產后或資產離開企業時，再進行資產減值的賬務處理。

　　《企業會計準則第22號——金融工具的確認和計量》應用指南規定，對于單項金額重大的應收款項，應單獨進行減值測試，有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。壞賬準備計提后，可以轉回。

　　《企業會計準則第22號——金融工具的確認和計量》準則第六章第四十二條規定，短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

　　《企業會計準則第18號——所得稅》規定，所得稅會計采用資產負債表債務法。引入資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、暫時性差異等概念。暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

　　財政部發布的《應用指南——會計科目和主要賬務處理附錄》規定，一般企業壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。計提范圍較舊準則有所擴大。

　　舊準則體系計提8項資產減值準備形成的損失分別計入不同的損益類科目，比如計入“管理費用”、“營業外支出”、“投資收益”等。新準則體系計提資產減值準備要求統一記入新設置的“資產減值損失”科目。計提時，應借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等減值準備類科目。資產價值回升時，借記有關減值準備類科目，貸記“資產減值損失”。

　　《企業會計準則第22號》規定：有客觀證據表明應收款項發生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。

　　稅法規定，企業發生的壞賬，一般應按實際發生額據實扣除。但經稅務機關批準，也可提取壞賬準備金，提取壞賬準備金的納稅人發生壞賬損失時，應沖減壞賬準備。實際發生的壞賬損失，超過已提取壞賬準備金的部分，可在當期直接扣除。

　　由于財稅處理的差異，企業計提的壞賬準備就存在“可抵減暫時性差異”，根據《企業會計準則第18號——所得稅》規定，應采用債務法計提或沖回計提的壞賬準備。

　　【例】某企業2007年應收款項余額200萬元，當年計提壞賬準備10萬元。2008年發生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2008年年末應收款余額220萬元，計提壞賬準備5.5萬元。2009年發生壞賬15萬元，2009年年末應收款余額260萬元，計提壞賬準備13萬元。假設企業年末計提壞賬準備，其發生的壞賬損失已全部經過稅務部門審批。企業所得稅稅率為30%，每年會計利潤為500萬元，無其他調整項目，稅法允許的計提壞賬準備的比例為0.5%.預計在未來3年內有足夠的應納稅所得額可以抵扣。

　　2007年：年末計提壞賬準備：

　　借：資產減值損失100000
　　　　貸：壞賬準備100000

　　年末計算所得稅：壞賬準備的賬面價值=10（萬元）；

　　壞賬準備的計稅基礎=200×0.5%=1（萬元）；

　　累計可抵扣的暫時性差異=10-1=9（萬元）；

　　期末遞延所得稅資產=9×30%=2.7（萬元）；

　　應交所得稅=（500+10-1）×30%=152.7（萬元）。

　　借：所得稅費用1500000遞延所得稅資產27000
　　　　貸：應交稅費——應交所得稅1527000

　　2008年：發生壞賬及收回已沖銷的壞賬：

　　借：壞賬準備120000
　　　　貸：應收賬款120000

　　年末計提壞賬準備：

　　借：資產減值損失55000　
　　　　貸：壞賬準備55000

　　年末計算所得稅：壞賬準備的賬面價值=10-12+3+5.5=6.5（萬元）；

　　壞賬準備的計稅基礎=220×0.5%=1.1（萬元）；

　　累計可抵扣的暫時性差異=6.5-1.1=5.4（萬元）

　　期末遞延所得稅資產=5.4×30%=1.62（萬元）；

　　應轉回遞延所得稅資產=2.7-1.62=1.08（萬元）；

　　應交所得稅=[500+3-12+5.5-（220-200）×0.5%]×30%=148.92（萬元）。

　　借：所得稅費用1500000
　　　　貸：應交稅費——應交所得稅1489200
　　　　　　遞延所得稅資產　10800

　　2009年：發生壞賬：

　　借：壞賬準備150000
　　　　貸：應收賬款150000

　　年末計提壞賬準備：

　　借：資產減值損失130000
　　　　貸：壞賬準備130000

　　期末計算所得稅：壞賬準備的賬面價值=6.5-15+13=4.5（萬元）；

　　壞賬準備的計稅基礎=260×0.5%=1.3（萬元）；

　　累計可抵扣的暫時性差異=4.5-1.3=3.2（萬元）；

　　期末遞延所得稅資產=3.2×30%=0.96（萬元）；

　　應轉回遞延所得稅資產=1.62-0.96=0.66（萬元）；

　　應交所得稅=[500-15+13-（260-220）×0.5%]×30%=149.34（萬元）。

　　借：所得稅費用1500000
　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　1493400
　　　　　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　6600