在稅收實務中，國家為支持企業發展生產、擴大經營和鼓勵產品出口創匯，區別不同情況對納稅人的稅款采取“減、免、抵、退”

　　的優惠政策，而對納稅人違反稅法規定的行為則采取“補、罰”稅款的措施。這是稅收調節國民經濟的一種手段，在會計處理上應當按照有關規定作出正確反映。本文擬以生產企業為例對此作初步探討。

　　一、稅收“減、免、抵、退”的會計處理

　　（一）實行“減、兔”辦法的會計處理

　　1.內資各類企業經批準的減免稅：

　　①按照稅法規定的減免稅額，除個別指定用途以外，應統一通過“應交稅金”科、目核算，結轉“盈余公積——國家扶持資金”科目單獨反映；

　　②稅法規定以外經批準直接減免的增值稅，記人“補貼收入”科目，列入當期損益。

　　2.外資企業（包括港、澳、合資企業）經批準享受所得稅“兩免三減半”優惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會計處理。

　　3.有進出口經營權的生產性企業（包括外商投資企業）自營或委托代理出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執行。

　　（二）實行“先征后退”、“先征后返”辦法的會計處理

　　1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規定征稅，然后再由稅務機關按照不同產品的退稅率退稅。

　　①按照規定的退稅率計算出應收出口退稅額（當期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x規定的退稅率），借記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目，計算出不予退稅額[當期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）、——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　②按照規定的征稅率計算的應交增值稅上繳時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。

　　③收到稅務機關退稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。

　　④因不符合退稅規定，退稅憑證不全等造成無法退稅的，或者實際收到的退稅款與原申報退稅款不符的，應調整出口貨物成本，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。

　　⑤對已申報的退稅貨物，如發生退關退貨的，應根據其主管稅務機關核定的應補交稅款，借記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計算的不予退稅額，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。

　　2.“先征后返”是指對股份有限公司按照規定實行所得稅及流轉稅先征后返政策的，應先按照稅法規定的征收率征稅，然后經批準稅收返還。在實際收到返還稅款的當期，作如下會計分錄：

　　①實行所得稅先征后返的公司，沖減當期所得稅費用，借記“銀行存款”科目；貸記“所得稅”科目。

　　②公司收到先征后返的消費稅、營業稅等，計人當期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“主營業務稅金及附加”，“其他業務支出”科目。③公司收到先征后返的增值稅，計人當期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“補貼收入——增值稅返還”科目。