為了規(guī)范股份有限公司稅收返還及其他各項補助的會計核算，財政部根據(jù)《國務院關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發(fā)［2000］2號）及其他有關規(guī)定，對股份有限公司稅收返還會計處理作出規(guī)定：

    1.所得稅問題。按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。由此可見，所得稅返還實行的是現(xiàn)金收付制原則，而不是權責發(fā)生制原則。先征后返還政策可執(zhí)行到2001年底。

    在所得稅項目核算時，尚需關注以下兩點：

    其一，有些企業(yè)實行部分所得稅返還優(yōu)惠政策的，據(jù)財政部財會字［2000］3號《股份有限公司稅收返還等有關會計處理規(guī)定》，企業(yè)只能在實際收到返還所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用；如當期沒有收到返還的所得稅，不能按照應計制原則計提應收返還的所得稅（賬掛應收補貼款）。據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應收補貼款科目并不用于核算所得稅返還。

    其二，參照《國際會計準則12號——所得稅》的有關規(guī)定，在本期確認的、對以前期間的當期所得稅的調(diào)整，計入本期所得稅費用。企業(yè)接受財政、稅務、審計等部門的檢查，由此發(fā)生的查補以前年度企業(yè)所得稅的，應當計入查補當年所得稅費用，而不是計入“以前年度損益調(diào)整”科目（會計報表上體現(xiàn)在“年初未分配利潤”項目）。需要注意的是，我國《企業(yè)會計制度》第138條和《企業(yè)會計準則？會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南中規(guī)定，調(diào)整以前年度所得稅的，應調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目和年初未分配利潤項目。這兩種處理方法是不同的。我們認為，注冊會計師應結合實際情況和補交所得稅金額的大小等，靈活掌握，并在會計報表附注中予以披露。如果在財政、稅務部門查處決定中明確了會計處理的，從其處理。

    2.流轉稅問題。公司收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入“主營業(yè)務稅金及附加”或“其他業(yè)務支出”科目的各項稅金，應于收到當期沖減“主營業(yè)務稅金及附加”或“其他業(yè)務支出”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”或“其他業(yè)務支出”科目；公司收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。