M公司1999年全年實現稅前利潤為50000000元，公司在1999年以前所得稅率為33％，從1999年起改為24％。公司采用債務法進行所得稅會計處理，由于時間性差異產生的遞延稅款借項預計可以轉回。公司 1999年的有關資料如下：

    ⑴公司全年計提壞賬準備80000元，稅務機關允許提取60000元；

    ⑵公司對A企業的投資占A企業50％的股份，1999年度A企業實現凈利潤為8000000元。A企業的所得稅率為24％。按稅法規定，長期投資收益以被投資企業宣告分配利潤時計算繳納所得稅；

    ⑶公司1999年12月31日，存貨賬面實際成本為1200000元，期末可變現凈值預計為1100000元，存貨按成本與可變現凈值孰低計價。按稅法規定，存貨變現損失以實際發生的損失在繳納所得稅前扣除；

    ⑷公司1996年12月購入一項固定資產，原價為6000000元，會計采用直線法計提折舊，折舊年限為5年（假設不考慮殘值因素）。稅法規定可以用年數總和法計提折舊。

    根據上述資料，M公司1999年的所得稅費用為（元）：

    A、10960800 B、108000

    C、11068800 D、46120000

    答案：A.

    析：本題是關于所得稅業務的會計處理問題，依據上述資料，應從以下三個方面進行解答：

    1.計算本期應交所得稅

    本期稅前會計利潤 50000000

    加：多計提壞賬準備　 20000 1

    提取的存貨變現損失 100000 2

    減：投資收益 4000000 3

    折舊時間性差異 0 4

    本期應稅所得 46120000 5

    所得稅率 24％

    本期應交所得稅 11068800 6

    上式中：

    1因會計上計提壞賬準備比稅法多提了20000元，在計算本期應稅所得時，

    應加回；

    2《企業會計制度》要求企業對于存貨在期末時按成本與可變現凈值孰低計量，可變現凈值低于存貨成本時，計提存貨跌價準備，計入管理費用。本題中存貨跌價損失屬于未實際發生的損失，在計算本期應稅所得時，需加回（100000元=1200000－1100000）；

    3公司對A企業的投資占A企業50％的股份，按《企業會計制度》規定，應采用權益法進行投資業務的核算。在權益法下，被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損均影響所有者權益變動，并按持股比例確認投資收益。本題中計入本年投資收益的金額為8000000×50％=4000000元，但稅法規定，長期投資收益以被投資企業宣告分配利潤時計算繳納所得稅，在計算本期應稅所得時，應減去已計入會計利潤中的這部分投資收益；

    41999年按會計規定計提折舊1200000元（6000000／5直線法），而按稅法規定計提折舊1200000元（6000000×3／15——年數總和法），本年折舊時間性差異則為0（1200000－1200000）。

    5本期應稅所得=50000000＋20000＋100000－4000000－0=46120000（元）

    6本期應交所得稅=46120000×24％=11068800（元）

    2.計算本期由于稅率變動對遞延稅款賬面余額的調整數

    該公司1996年12月購入一項固定資產，由于當月增加的固定資產當月不計提折舊，所以應于1997年1月1日開始計提折舊，按會計規定每年計提折舊1200000元（6000000／5），按稅法規定1997年計提折舊2000000元（6000000×5／15），1998年計提折舊1600000元（6000000×4／15），1999年計提折舊1200000元（6000000×3／15）元。

    因此本期發生的應納稅時間性差異為0元（1200000－1200000），由于會計折舊和稅法折舊方法不同而產生的應納稅時間性差異至1998年12月31日止為1200000元（2000000＋1600000－1200000×2），則遞延稅款的賬面余額為396000元（1200000×33％）。

    本期由于稅率變更調減遞延所得稅負債的金額=1200000×（33％－24％）=108000（元）

    在債務法下，期末遞延稅款的賬面余額等于累計時間性差異與現行所得稅率的乘積，即1999年末遞延稅款的賬面余額為288000元[（1200000×24％）或（396000－108000）].

    在處理所得稅業務采用債務法時，要求本期由于時間性差異產生的影響所得稅金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額。即本期由于稅率變更調減遞延所得稅負債的金額為108000元。

    3.計算本期所得稅費用

    本期所得稅費用=本期應交所得稅－本期由于稅率變更調減遞延所得稅負債=11068800－108000=10960800（元）

    會計分錄為：

    借：所得稅                  10960800
        遞延稅款                108000

    貸：應交稅金——應交所得稅　  11068800

    在解本題時，首先需要掌握所得稅業務會計處理方法中的兩大類方法：應付稅款法和納稅影響法。其中納稅影響法又包括遞延法和債務法兩種方法，必須掌握遞延法和債務法這兩種方法的不同特點及各自的實務操作，其次需要掌握有關會計和稅法對諸如計提壞賬準備、計提存貨跌價準備、投資收益、固定資產計提折舊的不同方法等方面的規定，這樣才能正確計算出本期的所得稅費用及應交所得稅。