出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應具備5個條件，一是必須屬于已征或應征增值稅、消費稅的產品；二是必須報關離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權的企業出口的貨物；五是必須在財務上作出 口銷售。出口退稅的企業包括外貿企業含工貿企業、工業企業和特定出口退稅企業。 特定出口退稅企業出口退稅方法與外貿企業基本相同。

　　外貿企業出口退稅的計算和申報

　　外貿企業，指有進出口經營權的貿易型企業。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。

　　出口退稅的計算

　　一。 計稅依據和退稅率

　　準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據和適用退稅率。

　　1.計稅依據

　　出口退稅的計稅依據，指按照出口貨物適用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數量。

　　（1）外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依據為出口產品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口， 不能具體到哪一票業務時，可以用同一產品加權平均單價乘以實際出口數量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產品，其退稅計稅依據為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。

　　（2）外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依據為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數量。可根據出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。

　　2.退稅率

　　出口退稅的退稅率是，根據出口貨物退稅計稅依據計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。

　　1994年稅制改革后，我國出口產品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執行中發現存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿事業發展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務院先后兩次調低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。

　　（1）煤炭、農產品出口退稅率為3％；

　　（2）以農產品為原料加工生產的工業品和除煤炭、農產品以外按13％稅率征收增值稅的 貨物（如小農具、農藥、化肥等），以及從小規模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農 產品除外），出口退稅率為6％；

　　（3）按17％稅率征收增值稅的一般工業品，出口退稅率為9％；

　　（4）外貿企業委托生產企業加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％。

　　需要注意的是，根據出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農產品，如果專用發票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出 口的以農產品為原料加工生產的工業品和一般工業品，如果專用發票注明的稅率是13％， 則分別按3％和6％的退稅率計算退稅。

　　二。 計算方法

　　準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應退稅額等于 計稅依據乘以退稅率，當期（次）應退稅額等于當期（次）各出口貨物應退稅額的總和。 但對進料加工復出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額。有關 計算公式如下：

　　1.一般貿易、加工補償貿易和易貨貿易出口貨物 應退稅額＝計稅依據×適用退稅率

　　2.委托加工收回后出口的貨物 應退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14％

　　3.進料加工復出口貨物

　　應退稅額＝計稅依據×退稅率－銷售進口料件應抵減退稅額

　　銷售進口料應抵減退稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－海關對進口料件實征增值稅稅額

　　出口退稅計算的關鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據和退稅率。對進料加工復出口貨物的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關在開 具“進料加工貿易申請表”后，從企業應退稅款中扣除。

　　三。 具體計算實例

　　某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下（年初無庫存）：

　　1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；

　　2.&127；購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；

　　3.以進料加工貿易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口；

　　4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；

　　5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；

　　6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）；

　　7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；

　　8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；

　　9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；

　　10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

　　在出口退稅憑證、手續齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：

　　（1）確定計稅依據

　　根據本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依據分別為：

　　①檸檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）

　　②輪胎及加工費 965897.40元和120000（元）

　　③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）

　　④林可霉素 487179.50元

　　⑤汽油 360000/200000×100000＝180000（元）

　　⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元

　　⑦撲熱息痛 211965.81（元）

　　⑧乳膠手套 866640/240000×100000＝361100（元）

　　⑨分散藍 43589.75元

　　本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據為1287864元和100000升。

　　（2）確定退稅率

　　出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6％、輪胎工繳費為14％外，其余 均為9％，輪胎消費稅退稅率為10％，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。