根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（下簡稱《暫行條例》）及其實施細則的規定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅；委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再交納消費稅；收回后用于連續生產應稅消費品的，其由受托方代扣代交的消費稅按規定準予抵扣。按上述規定，財政部規范了“受托加工應稅消費品”的會計處理，現結合增值稅的有關規定，就此問題作一簡介：

　　一、委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的會計處理

　　委托方在委托加工時因發出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發出的是材料，應通過“委托加工材料”科目核算；如發出的是自制半成品，應在“自制半成品”科目下增設“委托外部加工自制半成品”明細科目核算；如發出的是在產品，則應在“生產成本”科目下增設“委托加工產品”明細科目核算。因此而交納的消費稅也分別不同情況記入上述相應的科目。

　　委托方在向受托方提貨時，按應支付的加工費和受托方代扣代繳的消費稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產成本——委托加工產品”）等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

　　受托方應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細帳，核算其收發結存數額。按其取得的加工費收入、應交納的增值稅額和應扣消費稅額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金——應交消費稅”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

　　例：某A企業委托B企業（均為一般納稅人）加工煙絲，發出材料的實際成本為4000元，加工費800元（不含稅價），B企業同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費及B企業代交的消費稅均未結算。

　　根據暫行條例規定，委托加工的應稅消費品，應按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應按8000元為依據計算應代扣代繳煙絲的消費稅，煙絲的消費稅稅率為30%，受托方應代扣代繳的消費稅為2400元（8000×30%）

　　A及B企業相關的會計分錄為：

　　A企業：

　　1、發出材料時：

　　借：委托加工材料                      4000

　　    貸：原材料                          4000

　　2、提回煙絲計算應付的加工費時：

　　加工費＝2400＋800＋800×17%＝3336元

　　借：委托加工材料                            3200

　　    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）      136

　　    貸：應付帳款                              3336

　　借：產成品——煙絲                        7200

　　    貸：委托加工材料                        7200

　　3、銷售煙絲

　　借：應收帳款                               9243

　　    貸：產品銷售收入                           7900

　　        應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）     1343

　　B企業：

　　1、收到材料時：

　　作備查記錄

　　2、交回煙絲計算應收的加工費時：

　　借：應收帳款——A企業                   3336

　　    貸：產品銷售收入                       800

　　        應交稅金——應交消費稅             2400

　　        應交增值稅（銷項稅額）             136

　　二、委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的會計處理

　　根據暫行條例及其實施細則的規定，委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，已交納的稅款按規定準予抵扣。因此，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，待最終的應稅消費品交納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應稅消費品的成本中。企業在向受托方提貨時，按應支付的加工費等，借記“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代繳的消費稅，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，按加工費與消費稅之和，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。待加工成最終應稅消費品銷售時，按最終應稅消費品應交納的消費稅，借記“產品銷售稅金及附加”（或“產品銷售稅金”）科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。“應交稅金——應交消費稅”科目中這兩筆借貸方發生額的差額即為實際應交的消費稅，于交納時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　例：如上例中，A企業將煙絲提回后投入卷煙生產，生產出的卷煙全部售出，銷售收入為15000元，該類卷煙的消費稅稅率為40%.銷售卷煙的消費稅為6000元。B企業的會計處理同上例。A企業有關的會計分錄為：

　　1、發出材料的處理同上例

　　2、計算應付的加工費及消費稅：

　　借：委托加工材料                               800

　　    應交稅金——應交消費稅                     2400

　　            ——應交增值稅（進項稅額）         136

　　    貸：應付帳款——B企業                        3336

　　3、煙絲驗收入庫

　　借：原材料——煙絲                   4800

　　    貸：委托加工材料                   4800

　　4、生產卷煙銷售時：

　　借：應收帳款等                            17550

　　    貸：產品銷售收入                           15000

　　        應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）     2550

　　借：產品銷售稅金及附加                6000

　　    貸：應交稅金——應交消費稅          6000

　　5、交納消費稅時：

　　借：應交稅金——應交消費稅            3600

　　    貸：銀行存款                        3600

　　但對納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。