一、現行事業單位財務報告模式的結構及缺陷

　　目前，事業單位會計基礎是以收付實現制為主、權責發生制為輔，會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出。這就決定了現行事業單位財務報告模式是一種收付實現制下的報告模式，其結構由財務報表、財務報表附注和收支情況說明書等組成，其中財務報表的基本報表有資產負債表和收入支出表。實踐證明，現行事業單位財務報告模式存在不少缺陷，主要表現在：①非現金交易不作為收入、支出納入核算，不能及時、完整地反映營運業績，相應的債權與債務也不確認，導致資產負債表和收入支出表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。②無法客觀地進行支出與收入在會計期間的配比，不利于評價收支結余的性質，且其反映的財務成果易于被管理當局操縱，使財務信息缺乏可靠性和一貫性。③收付實現制是一種面向過去的確認基礎，并不能提供有關未來現金流量的信息。④不能真實地評價和考核事業單位的財務受托責任。

　　二、未來事業單位財務報告模式的結構

　　隨著事業單位體制改革的不斷深入，事業單位會計基礎必將從收付實現制向權責發生制轉變，會計要素應劃分為資產、負債、凈資產、收入、支出（費用）和結余（收益）六大要素。這就意味著事業單位財務報告模式也將從收付實現制下的報告模式向權責發生制下的報告模式轉變。

　　1.權責發生制下會計要素的特點。對于權責發生制下會計要素的劃分和界定，事業單位既有與企業相近的地方，也有其特點。一方面，由于事業單位逐步進入市場，部分甚至絕大部分收入在一定程度上依賴于其資產作用的發揮，這就決定了資產的實質是能夠帶來經濟利益。同時，事業單位的資產有限定性和非限定性之分，這是事業單位區別于企業的一個獨特方面。事業單位籌資渠道多元化，出現了向銀行貸款的會計事項，決定了其負債的實質是會引起經濟利益的流出，這就意味著事業單位的負債既有流動負債又有長期負債。另一方面，事業單位公益性和產業性的特點決定了收入和支出的特殊性，表現在：取得收入是為了補償支出而不是為了營利；提供的產品或勞務的價格或收費水平不完全由市場價值規律來決定；支出既包括費用性支出，也包括資本性支出；產品、勞務等需要單獨進行成本核算。事業單位一般不存在現實的所有者，其凈資產并不體現為像企業那樣的“所有者權益”，而且某些凈資產具有限定性。

　　2.權責發生制下財務報告模式的結構。筆者認為，權責發生制下財務報告模式的結構由基本財務報表、財務報表附表、財務報表附注和財務情況說明書組成。

　　（1）基本財務報表。它是總括反映事業單位財務狀況、收支情況和現金流轉情況的報表，通常包括資產負債表、收入支出表和現金流量表。①資產負債表。它是反映事業單位在某一特定時點財務狀況的報表，是靜態報表。其編制的理論依據是“資產＝負債＋凈資產”，取消收入類和支出類項目，以使該表能真正反映特定時點事業單位的財務狀況。②收入支出表或收益表。它是反映事業單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表，是動態報表。其編制的理論依據是“收入－支出＝結余”。筆者建議，在收入支出表中增設“預算數”欄目，以提供預算數與實際數相比較的信息，反映預算執行情況。③ 現金流量表。它是反映事業單位在報告期內現金流入的來源、現金流出的用途以及報告期末現金的余額，是動態報表。現金流量表的結構和內容根據相關性原則和成本與效益原則進行設計，即現金流量分為業務活動、投資活動和籌資活動三類，但每類項目要根據事業單位的特點盡可能簡化，并且使填報的數據容易取得。一般按直接法編制事業單位的現金流量表，并按間接法在附表中提供將可分配結余調節為業務活動現金流量的信息。

　　（2）財務報表附表。它是以表格形式對有關重要內容所作的補充性報表，即基本財務報表所附屬的各種明細表，可以提高基本財務報表信息的可理解性和有用性。財務報表附表一般分為兩類：一類是反映有關財務狀況的附表，主要揭示各類資產形成和變化的明細情況，如固定資產明細表、無形資產明細表、凈資產變動表等；另一類是反映有關收支情況的附表，主要揭示事業單位在一定期間的收支及結余情況，如事業支出明細表、經營支出明細表等。這些財務報表附表可根據現行規定并結合近幾年財政體制改革和未來事業單位會計發展趨勢等因素進行設計。

　　（3）財務報表附注。它被用來披露那些不符合會計報表要素定義的信息、難以用貨幣計量的信息以及不穩定的特殊信息。因此，財務報表附注主要包括兩項內容：一是對財務報表各要素的補充說明；二是對那些財務報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。具體來講，財務報表附注應包括以下內容：①基本會計假設以及不符合基本會計假設的說明；②采用的主要會計處理方法及其變更情況、變更原因以及對收支情況影響的說明；③會計政策的說明，如會計確認標準、會計計量基礎以及會計政策與會計估計變更的說明；④人力資源情況的說明；⑤或有事項的說明；⑥衍生金融工具信息的說明；⑦社會責任信息的說明；⑧社會效益信息的說明；⑨附屬單位（企業）基本財務信息的說明；⑩其他有助于理解和分析財務報表需要說明的事項。財務報表附注的揭示方式要注重多樣化、重點化、實時化和安全化。

　　（4）財務情況說明書。它是事業單位在一定會計期間對財務狀況和收支情況進行分析總結的書面文字報告，也是事業單位財務報告的重要組成部分。它通常是在報表分析的基礎上完成的，所提供的信息十分廣泛：既包括貨幣性的定量信息，又包括非貨幣性的定性信息；既包括歷史信息，又包括前瞻性預測信息。財務情況說明書至少應對下列情況做出說明：①事業單位的基本情況，如事業單位所屬行業類別（教、科、文、衛等）、創辦屬性（公立或私立）、業務范圍和運營規模、未來發展規劃等；②收益或結余實現和分配情況；③凈資產的保全情況；④對事業單位財務狀況、收支結余和現金流量有重大影響的其他事項。