（一）資料

　　注冊稅務師小姜于2002年元月20日受托代理申報甲公司2001年度企業所得稅，發現如下問題：甲公司于2001年3月1日購買一臺設備，該設備價款分三次支付，3月1日支付100萬元，3月10日支付60萬元，3月15日支付40萬元，該設備于3月30日安裝完成，可以投入使用。為購買該設備甲公司于3月1日向銀行取得借款140萬元，年利率12％，3月10日又向銀行取得借款60萬元，年利率15％。本月借款實際發生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（萬元），企業作會計分錄如下：

　　借：在建工程    19000

　　　貸：預提費用——利息    19000

　　同時，按在建工程總額220萬元（運費、設備價款、安裝費、利息等）結轉固定資產，分錄為：

　　借：固定資產    2200000

　　　貸：在建工程    2200000

　　該設備由企業管理部門使用，折舊年限為10年，預計凈值為5％，2001年計提折舊額＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分錄為：

　　借：管理費用    156750

　　　貸：累計折舊    156750

　　假設2001年甲公司會計利潤總額500000元，公司已按33％的所得稅率計提所得稅165000元，本年度已預繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調整因素，企業所得稅稅率為33％。

　　（二）要求

　　（1）指出上述業務存在的問題，并說明對企業財務狀況的影響；

　　（2）計算甲公司2001年應納企業所得稅額，并作出相關調賬處理。

　　（三）解答

　　1.企業將借款利息全部資本化是不對的，虛增了固定資產原價，多計提了折舊，同時對當期會計利潤造成一定的影響。

　　2.應予資本化的利息計算如下：

　　（1）計算累計支出加權平均數

　　累計支出加權平均數＝∑[每筆資產支出金額×（每筆資產支出實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（萬元）

　　（2）計算加權平均利率

　　借款本金加權平均數＝∑[每筆專門借款本金×（每筆借款實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）]＝140×30／30＋60×20／30＝180（萬元）

　　借款當期實際發生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（萬元）

　　加權平均利率＝專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數×100％

　　＝1.9／180×100％＝1.0556％

　　（3）計算資本化金額

　　資本化金額＝累計支出加權平均數×資本化率＝160×1.0556％＝1.6889（萬元）

　　虛增固定資產原價＝19000－16889＝2111（元）

　　多提折舊＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）