無形資產(chǎn)的取得

　　1.購入無形資產(chǎn)

　　購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本應按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。

　　例如：A企業(yè)購入一項專利權(quán)和相關(guān)設備，實際支付的價款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關(guān)設備價款沒有分別標明，假定專利權(quán)公允價值與相關(guān)設備公允價值的相對比例4：1，則會計處理：

　　借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 9750×4/5=7800

　　    固定資產(chǎn) 9750×1/5=1950

　　    貸：銀行存款 　9750

　　采用公允價值相對比例確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，其前提為該項無形資產(chǎn)的相對價值是否較大。如果相對價值較小，則無須作為無形資產(chǎn)核算，而計入其他資產(chǎn)的成本中；如果相對價值較大，則必須作為無形資產(chǎn)核算。

　　2.投資者投入的無形資產(chǎn)

　　接受投資者投入無形資產(chǎn)，按照投資各方確定的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)應按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

　　3.接受捐贈的無形資產(chǎn)

　　對于接受捐贈無形資產(chǎn)時，其會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn)

　　    貸：遞延稅款

　　        資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

　          銀行存款
 
　　4.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，應于發(fā)生當期確為當期費用。

　　例如：A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán)，在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費用、工資及福利費用、租金、借款費用共計600萬元，之后按法律程序申請取得的專利權(quán)，共計支付注冊費、律師費等費用50萬元。會計處理為：

　　（1）在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費用

　　 借：管理費用 600

　　     貸：銀行存款等 600

　�。�2）借：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 50

　　         貸：銀行存款 50

　　5.購入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)

　　例如：某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權(quán)，以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工，按規(guī)定進行了無形資產(chǎn)攤銷20萬元，之后正式開工建造辦公樓。會計處理為：

　�。�1）購入土地使用權(quán)

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000

　　    貸：銀行存款 3000

　　        各期攤銷無形資產(chǎn)

　　借：管理費用 20

　　    貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20

　�。�2）正式開工建造辦公樓時：

　　借：在建工程 3000－20=2980

　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2980

　　    無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　無形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時，其會計處理為：

　　借：管理費用

　　    貸：銀行存款

　　        無形資產(chǎn)的攤銷

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)平均攤銷。如預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限應按照其孰短原則確定。其會計處理為：

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷

　　    貸：無形資產(chǎn)

　　        無形資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按照企業(yè)會計制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目核算。其會計處理為：

　　借：銀行存款 「實際收到的價款」

　　    無形資產(chǎn)減值準備「已計提的減值準備」

　　    營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失 「差額部分」

　　    貸：無形資產(chǎn)「無形資產(chǎn)賬面余額」

　　        應交稅金——應交營業(yè)稅「實際收到的價款×5％」

            營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 「差額部分」

　　例如：某企業(yè)接受一項A專利權(quán)的投資，作價36000元；購入B專利權(quán)，支付價款57600元，專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓金額40000元。會計分錄如下：（營業(yè)稅率5％）

　　1接受投資時：

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000

　　    貸：實收資本 36000

　　        2購入專利權(quán)：

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600

　　    貸：銀行存款 57600

　　3每月攤銷：

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 650

　　    貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)A  36000÷12÷12=250

　　        無形資產(chǎn)——專利權(quán)B  57600÷12÷12=40

　　        4轉(zhuǎn)讓B專利權(quán)

　　借：銀行存款 40000

　　    貸：無形資產(chǎn)  57600－400×60個月=33600

　　        應交稅金——應交營業(yè)稅  40000×5％=2000

　　        營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 4400

　　無形資產(chǎn)減值

　　無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無形資產(chǎn)的銷售凈價”與“預計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項金額中較大者。無形資產(chǎn)減值準備的具體計算方法如下：

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　計提：可收回金額低于賬面價值的差額=（賬面余額－減值準備）－可收回金額

　　余額：可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額－可收回金額