債券投資溢價(jià)＝（債券投資成本－包含在投資成本中的債券費(fèi)用－包含在投資成本中的債券利息）－債券面值

    長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)應(yīng)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的應(yīng)收利息的調(diào)整。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

    借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （尚未到期債券的應(yīng)計(jì)利息）

    應(yīng)收利息 （指已到期尚未領(lǐng)取的債券的應(yīng)計(jì)利息）

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 （債券費(fèi)用攤銷(xiāo)額）

    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)）

    ——債券投資（債券費(fèi)用）

    投資收益

    債券投資溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法有直線攤銷(xiāo)法和實(shí)際利率法兩種

    例：A企業(yè)1999年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1999年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050的價(jià)格購(gòu)入40張，另支付有關(guān)稅費(fèi)200元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一次利息。假設(shè)A企業(yè)按年計(jì)算利息，A企業(yè)計(jì)提利息并按直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：

    （1）投資時(shí)

    投資成本（1050×40） 42000

    減：債券面值（40×1000） 40000

    債券溢價(jià) 2000

    （2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

    借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000

    長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 2000

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

    貸：銀行存款 42200

    （3）年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)溢價(jià)

    債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)表 單位：元

    計(jì)息日期 應(yīng)收利息（1） 利息收入（2） 溢價(jià)攤銷(xiāo)（3） 未攤銷(xiāo)溢價(jià)（4） 面值和未攤銷(xiāo)溢價(jià)之和（5）

    （1）＝面值×票面利率 （2）=（1）－（3） （3） =（1）－（2） （4）＝上一期（4）－（3） （5）=上一期（5）－（3）

    1999.1 2000 42000

    1999.22 4800 4400 400（注） 1600 41600

    2000.12 4800 4400 400 1200 41200

    2001.12 4800 4400 400 800 40800

    2002.12 4800 4400 400 400 40400

    2003.12 4800 4400 400 0 40000

    合計(jì) 24000 22000 2000 — —

    注：400=2000÷5

    做會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：應(yīng)收利息 4800

    貸：投資收益——債券利息收入 4400

    長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 400

    （4）各年收到債券利息（最后一次付息除外）

    借：銀行存款 4800

    貸：應(yīng)收利息 4800

    （5）到期還本并收到最后一次利息

    借：銀行存款 44800

    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000

    應(yīng)收利息 4800

    由此可見(jiàn)，應(yīng)收利息、利息收入、溢價(jià)攤銷(xiāo)額各期相同，而攤銷(xiāo)溢價(jià)逐期減少至零。