經債務人與債權人協商后以修改債務條件的方式進行債務重組的，對債務人而言，如果債務重組后未來應支付的金額小于重組前債務的帳面價值，應將債務的帳面價值減記至未來應支付的金額，減記的部分作為債務重組收益，借記“應付帳款”科目，貸記“營業外收入——債務重組收益”科目，未來支付的利息，作為減少原債務帳面價值。如果債務重組后，未來應支付的金額大于重組前債務的帳面價值，不能在債務重組的當期確認重組收益，只作備查登記。未來應付金額大于債務重組前帳面價值的差額，在債務剩余期限內作為利息費用，分期平均計入損益。��

    在債務重組時，如果更改某些負債條件后，債權人將來應收取的金額(不計算現值，下同)小于重組前債權的帳面價值，債權人應將重組前的債權帳面價值減記至將來應收金額(包括利息)，差額部分確認為損失，計入當期損益，借記“營業外支出——債務重組損失”科目，貸記“應收帳款”科目。重組后未來收到的利息收入，作為原債權帳面價值的收回；如果更改某些負債條件后，債權人將來應收取的金額大于重組前債權的帳面價值，債權人的債權帳面價值在債務重組時，應當保持不變，只作備查登記。債權人將來應收取的金額大于重組前債權的帳面價值的部分，在債權的剩余期間內分期平均計入損益。
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    例1：A企業19×3年12月31日應收B企業票據的帳面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面利率9%。由于B企業連年虧損，資金困難，不能償付應于19×3年12月31日前支付的應付票據。經協商，于19×3年未進行債務重組。A企業同意將債務本金減至50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從9%降低到5%，并將債務到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。雙方同意仍然采用商業匯票結算方式。根據上述資料， B企業和A企業應作如下會計處理：
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    B企業的會計處理：��

    (1)計算債務重組后未來應付金額��
    未來應付票據本息合計：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)��
    未來應付金額小于應付票據帳面價值的金額＝65400－55000＝10400(元)��
    
    借：應付票據                     65400��
        貸：應付票據                    55000��
            營業外收入——債務重組收益    10400
         ��
    (2)19×4年末支付利息��
    每年應付利息＝50000×5%＝2500(元)��
    
    借：應付票據    2500��
        貸：銀行存款   2500��

    (3)19×5年12月31日償還本金和最后一年利息��

    借：應付票據    52500��
        貸：銀行存款   52500��

    A企業的會計處理：��
    (1)計算債務重組后未來應收金額��    
    未來應收票據本息合計：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)��
    未來應收金額小于應收票據帳面價值的金額＝65400－55000＝10400(元)��

    借：應收票據                   55000��
        營業外支出——債務重組損失   10400��
        貸：應收票據                  65400��

    (2)19×4年末收到利息��
    每年應收利息＝50000×5%＝2500(元)��
    
    借：銀行存款    2500��
        貸：應收票據   2500
     ��
    (3)19×5年12月31日收到本金和最后一年利息��
    
    借：銀行存款   52500��
        貸：應收票據  52500
     ��
    例2：A企業19×3年12月31日應收B企業帳款的帳面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面利率9%。由于B企業連年虧損，資金困難，不能償付應于19×3年12月31目前支付的應付票據。經協商，于19×3年末進行債務重組。A企業同意免去債務人所欠的全部利息；將利率從9%降低到8%，并將債務到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。根據上述資料，B企業和A企業應作如下會計處理：��

    B企業的會計處理：��

    (1)計算債務重組后未來應付金額��
    未來應付帳款本息合計＝60000×(1＋8%×2)＝69600(元)��
    未來應付金額大于應付帳款帳面價值的金額＝69600－65400＝4200(元)
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    由于未來應付金額大于應付帳款帳面價值，則在債務重組時不作帳務處理，未來應付金額大于應付帳款帳面價值的部分，在債務剩余的2年內平均計入財務費用。��

    (2)19×4年支付利息��
    每年應付利息＝60000×8%＝4800(元)��
    應計入財務費用的金額＝4200÷2＝2100(元)��
    
    借：財務費用     2100��
        貸：應付帳款    2100��
    
    借：應付帳款    4800��
        貸：銀行存款   4800��
     
    (3)19×5年償還本金和最后一次利息��
    
    借：財務費用   2100��
        貸：應付帳款  2100��
    
    借：應付帳款   64800��
        貸：銀行存款  64800��
     
    A企業的會計處理：��
    由于未來應收金額大于應收帳款帳面價值，則在債務重組時不作帳務處理，未來應收金額大于應收帳款帳面價值的部分，在債務剩余的2年內平均計入財務費用。��

    (1)19×4年收到利息��
    借：應收帳款     2100��
        貸：財務費用    2100��
     
    借：銀行存款    4800��
        貸：應收帳款   4800��
    
    (2)19×5年收到本金和最后一次利息��
    
    借：應收帳款    2100��
        貸：財務費用   2100��
      
    借：銀行存款    64800��
        貸：應收帳款   64800��