（一）應納稅額為負數且絕對值＞出口貨物離岸價乘以出口退稅率

    例1：某生產企業本季度有關銷售、購貨、增值稅等資料如下：

    1.本季銷售總額：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（離岸價USD100×匯率8.3），占銷售總額54%；內銷5，000.00元，銷項稅額850.00元。

    2.期初進項稅額：535.00元，本期購貨進項稅額2，000.00元（購貨11，765.00元，稅率17%），本季進項稅額轉出100.00元。按照上述資料，因本季出口銷售占銷售總額50%以上，可按規定計算當季“免、抵、退”稅數額如下：

    1.首先計算當季出口不予“免、抵、退”稅額為：

    USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元

    2.當季應納稅額為：

    850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

    3.由于當季應納稅額為－921.00元，絕對值大于當季出口貨物離岸價乘以出口退稅率，747.00元（8300×9%），按規定本季應退稅額為747.00元。

    4.結轉下期繼續抵扣的進項稅額為174.00元（921.00－747.00）

    根據上述資料及計算結果，作如下會計分錄：

    ①列記銷售收入及銷項稅額：

    借：銀行存款（或應收帳款）                                14，150.00

    貸：產品銷售收入——自營出口收入                                      8，300.00

    ——內銷收入                                          5，000.00

    貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）                                   850.00

    ②列記購貨及進項稅額：

    借：原材料                                                11，765.00

    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）                                    2，000.00

    貸：銀行存款                                                          13，765.00

    ③將當季出口不予免、抵、退稅額轉列出口成本：

    借：產品銷售成本——出口成本                                  644.00

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅項轉出）                             644.00

    將其他進項稅額轉出列轉有關科目：

    借：相關科目                                                  100.00

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）                             100.00

    結轉本季應收出口退稅款：

    借：其他應收款——應收出口退稅款                               747.00

    貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）                                 747.00

    收到稅務部門出口退稅款時：

    借：銀行存款                                                   747.00

    貸：其他應收款——應收出口退稅款                                       747.00

    （二）應納稅額為負數且絕對值＜出口貨物離岸價乘以出口退稅率時

    例2：某生產企業本季銷售總額14，000.00萬元，其中：出口10，000.00萬元，占銷售總額的71%，退稅率9%；內銷4，000.00萬元，征稅率17%，銷項稅額680.00萬元。當期進項稅額2，000.00萬元（含期初及本期發生數）。

    根據上述資料計算當季“免、抵、退”稅額如下：

    1.當季出口不予免、抵、退稅額為：10，000.00×（17%－9%）＝800.00萬元

    2.應納稅額為：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00萬元

    3.應納稅額的絕對值520.00萬元＜當期出口貨物離岸價乘以出口退稅率即900.00萬元（10，000.00×9%）

    有關會計分錄參照例1辦理。

    （三）應納稅額為正數時

    例3：某特區生產企業本季銷售總額10，000.00萬元，其中：出口2，000.00萬元，占總額20%，退稅率9%；內銷8，000.00萬元，征稅率17%，銷項稅額1，360.00萬元，進項稅額1，200.00萬元（含期初及本期數）。

    1.當季出口不予免、抵、退稅額為：2，000.00×（17%－9%）＝160.00萬元

    2.應納稅額為：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00萬元

    根據以上計算結果作以下會計分錄：

    ①季末結轉當季未交增值稅

    借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）                         320.00

    貸：應交稅金——未交增值稅                                               320.00

    ②繳稅時：

    借：應交稅金——未交增值稅                                           320.00

    貸：銀行存款                                                             320.00

    其他分錄參照例1辦理

    （四）生產企業進料加工復出口的“免、抵、退”稅計算及會計處理

    例4：某特區生產企業本季度出口300.00萬美元，外匯人民幣匯率為8.3，折合人民幣出口銷售額為2，490.00萬元，產品全部外銷。當季在國內購料的進項稅額200.00萬元，另該項產品以“進料加工”方式使用了免稅進口料件10.00萬美元，折合人民幣83.00萬元，適用值稅征稅率為17%，退稅率為9%.計算應退稅額為：（單位：人民幣萬元）

    1.當季出口不予免、抵、退稅的稅額：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］

    2.當季應納稅額：－7.44＝0－（200－192.56）

    3.當季應退稅額＝7.44

    生產企業進料加工復出口，在會計上作自營出口核算，有關會計處理可參考前述第（一）項會計分錄辦理。

    例5：某特區生產企業進料加工復出口銷售額折人民幣為2，500.00萬元。國內采購進項稅額為50.00萬元，國外免稅進口料件折人民幣1，000.00萬元，適用增值稅率17%，退稅率9%，計算“免、抵、退”稅額為：（單位：萬元）

    當季不予免、抵、退稅額為：

    120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）

    由于不予免、抵、退稅額為120.00＞當季進項稅額50.00，故只能按50.00萬元列轉出口成本，亦不再存在應納、應退稅問題。