財(cái)政部《問(wèn)題解答》中明確了股權(quán)購(gòu)買(mǎi)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即：（1）購(gòu)買(mǎi)協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)，并已獲相關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)；（2）購(gòu)買(mǎi)公司和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；（3）購(gòu)買(mǎi)公司已支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）； （4）購(gòu)買(mǎi)公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。顯然，由此界定的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日必定遲于收購(gòu)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。

    有關(guān)文件還規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)對(duì)收購(gòu)日前被收購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)不能并計(jì)自身利潤(rùn)。這就給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界出了一道題目：對(duì)被收購(gòu)企業(yè)從資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至購(gòu)買(mǎi)日形成的老股東不再享有的損益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)前損益），收購(gòu)企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

    對(duì)此，實(shí)務(wù)界有不同認(rèn)識(shí)。有的認(rèn)為，這是收購(gòu)企業(yè)從收購(gòu)企業(yè)中獲取的額外收入，應(yīng)單獨(dú)結(jié)算，收到這部分利潤(rùn)，作營(yíng)業(yè)外收入；也有的認(rèn)為，這是被收購(gòu)企業(yè)對(duì)收購(gòu)企業(yè)的一種捐贈(zèng)，應(yīng)列為資本公積；更多的認(rèn)為應(yīng)作股權(quán)投資差額。

    我們認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，第三種觀(guān)點(diǎn)是合理的。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記投資成本，按實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記股權(quán)投資差額，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按財(cái)政部66號(hào)《問(wèn)題解答》的要求，就是實(shí)現(xiàn)股權(quán)收購(gòu)之日。因此，購(gòu)前損益應(yīng)當(dāng)作為所有者權(quán)益，構(gòu)成股權(quán)投資差額的一個(gè)部分。

    需要進(jìn)一步探討的問(wèn)題有三：

    （1）收購(gòu)日往往不在月底或月初，月度中間又不產(chǎn)生報(bào)表，如何準(zhǔn)確確定購(gòu)前損益。

    從簡(jiǎn)計(jì)議，也便于實(shí)施，我們建議按就近靠攏月初月末原則來(lái)確定收購(gòu)日，從而便于確定購(gòu)前損益。

    （2）這部分損益形成收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)投資差額，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借方差額一般按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。這里的10年，收購(gòu)當(dāng)年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購(gòu)日之月起分10年攤銷(xiāo)？顯然前者操作簡(jiǎn)便，不過(guò)后者更符合實(shí)際情況，也更嚴(yán)密。當(dāng)然，如果收購(gòu)之后不到10年又將此長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓出去，則按實(shí)際持有期限攤銷(xiāo)。

    （3）這部分股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)所形成的投資收益是否納稅，我們認(rèn)為應(yīng)該比照一般的投資收益處理。