以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。

如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。成有支出實際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)算債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。需要說明的是：

（1）“修改其他債務(wù)條件”，通常指延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。其中，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人貨款12000000元（其中2000000元為債務(wù)利息），經(jīng)協(xié)商于8月1日進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人同意將積欠的利息豁免，并將債務(wù)延期至當(dāng)年12月31日償還。也屬于采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

（2）“將來應(yīng)付金額”，一般為將來應(yīng)付債務(wù)面值（或本金、原值），如應(yīng)付賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)付利息。

  例如，將面值總額 100 000元的債券展期一本年利率為 5％、將來應(yīng)付金額為100000＋100000×5％=105000元。

（3）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人在計算將來應(yīng)付金額時，應(yīng)將或有支出考慮進(jìn)去。之后，再將依此計算的將來應(yīng)付金額與重組債務(wù)的賬面價值進(jìn)行比較。

由于重組后的債務(wù)的賬面價值包含或有支出，因此，或有支出實際發(fā)生時，應(yīng)作為減少重組債務(wù)的賬面價值處理；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。其中、或有支出，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出；未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

根據(jù)以上原則,如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)、屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認(rèn)為資本公積；如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)算時一并計算的，則應(yīng)在給清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。

例：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5 200 000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2001年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償忖深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200 000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。

（1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額之間的差額：

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000（元）

將來應(yīng)付金額=（5200000－200000）＋（1+2％）＝5100 000（元）

以上兩者之間的差額為 100 000元。

（2）會計處理

①債務(wù)重組日：

借：應(yīng)付賬款 5 200 000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5 100 000

資本公積——其他資本公積 100 000

（2）重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5 100 000

貸：銀行存款 5 100 000