新準則下，應收賬款屬于金融資產。因而，所有企業的應收賬款都應按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關規定來核算。　　

　　一.應收賬款的初始計量

　　作為金融工具，應收賬款初始確認應按照公允價值確認。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金融。一般而言，應收賬款的公允價值應結合所確認的收入的公允價值來判斷。具體可分以下幾種情況：

　　1.大多數情況下，企業的應收賬款為沒有明確利率的短期應收賬款。如其現值與實際交易價格相差很小，可按實際交易價格計量，與現行的會計處理相同（如果該筆交易存在商業折扣，應按扣除商業折扣后的金額入賬）。

　　2.如果企業發生的應收賬款存在現金折扣，按我國會計實務通常采用的總額法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。

　　3.如果應收賬款收賬期較長，不論是否約定利息，成交金額實際包含了貨幣時間價值，企業應按已收金額或應收金額的公允價值計量。確定銷售價格時所依據的折現率為實際利率，計算公允價值后確認收入和應收賬款。在確定實際利率時，應當在考慮應收賬款所有合同條款的基礎上預計未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。應收賬款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。應收賬款的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用該應收賬款在整個合同期內的合同現金流量。

　　二、應收賬款的后續確認

　　應收賬款的后續計量以攤余成本計量。所謂金融資產的攤余成本，指該金融資產的初始確認金額是經以下調整后的結果：

　　（1）扣除已償還的本金。

　　（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

　　（3）扣除該金融資產發生的減值損失。

　　實際利率法，指按照應收賬款（含一組應收賬款）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。由于短期應收賬款不考慮時間價值，故不涉及實際利率問題，短期應收賬款攤余成本=該金融資產的初始確認金額-扣除已償還的本金-扣除該金融資產發生的減值損失。

　　三、應收賬款的資產減值

　　企業應當在資產負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收賬款發生減值的，應當計提減值準備（壞賬準備）。

　　1.減值跡象。

　　表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。應收賬款發生減值的客觀證據，包括下列各項：

　　（1）債務人發生嚴重財務困難。

　　（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等。

　　（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人做出讓步。

　　（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。

　　（5）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量。如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等。

　　（6）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使債權人可能無法收回全部債權。

　　（7）其他表明應收賬款發生減值的客觀證據。

　　2.減值測試。

　　根據準則，應收賬款的減值測試與現行的處理方法存在差異，主要體現在必須首先采用個別認定法，然后進行金融資產組合測試。其中個別認定法是對單項金額重大的應收賬款應當單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失、計入當期損益；對單項金額不重大的應收賬款，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。金融資產組合測試是單獨測試未發生減值的應收賬款（包括單項金額重大和不重大的應收賬款），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的應收賬款，不應包括在具有類似信用風險特征的應收賬款組合中進行減值測試。這里所說的具有類似信用風險特征的金融資產組合，應根據企業對應收賬款的風險關聯程度進行深入分析，如以相同賬齡的應收賬款為具有類似信用風險特征，或者以同一企業集團、同一地區或國家的企業的應收賬款為具有類似信用風險特征，與以往的應收賬款百分比法、賒銷百分比法有一定差異。

　　3.減值的會計處理。

　　應收賬款發生減值時，企業應該在計提應收賬款的壞賬準備時，區分單項金額重大與否。單項金額非重大的應收賬款可以按照原來的賬齡分析法計提；單項金額重大的應收賬款應該按照未來現金流量現值低于其賬面價值的差額計提。其賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率應收賬款，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。短期應收賬款的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。應收賬款發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

　　4.減值準備的轉回。

　　應收賬款確認減值損失后，如有客觀證據表明該應收賬款價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該應收賬款在轉回日的攤余成本。需要強調的是，企業應根據應收賬款的實際可回收情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照前期會計差錯更正的方法進行會計處理。

　　　　責任編輯：vivien