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私營公司自建固定資產的核算

來源: 編輯: 2007/01/18 11:21:54  字體:

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  企業生產經營所需的固定資產,除了外購等方式取得外,還經常根據生產經營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造,即稱之為自制、自建固定資產。自制固定資產是指企業自己制造生產營所需的機器設備等,如自制特殊需要的車床等;自建固定資產是指企業自行建造房屋、建筑物、各種設施以及進行大型機器設備的安裝工程(如大型生產線的安裝工程)等,也稱為在建工程,包括固定資產新建工程、改擴建工程和大修理工程等。在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。

  企業自行建造的固定資產,應按建造過程中發生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他費用和交納的有關稅金等)確定其價值。其核算分為兩種情況。

  1.自營工程

  企業自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。“工程物資”科目,核算用于在建工程的各種物資的實際成本。“在建工程”科目核算企業為工程所發生的實際支出,以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。

  [例]某企業自行建造倉庫一座,購入為工程準備的各種物資200000元,支付的增值稅額為34000元,實際領用工程物資(含增值稅)210600元,剩余物資轉作企業存貨;另外還領用了企業生產用的原材料一批,實際成本為30000元,應轉出的增值稅為5100元;支付工程人員工資50000元,企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出10000元,工程完工交付使用。有在會計處理如下:

  購入為工程準備的物資

  借:工程物資  234000
    貸:銀行存款  234000

  工程領用物資

  借:在建工程——倉庫  210600
    貸:工程物資  210600

  工程領用原材料

  借:在建工程——倉庫  35100
    貸:原材料  30000
      應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 5100

  支付工程人員工資

  借:在建工程——倉庫  50000
    貸:應付工資  50000

  輔助生產車間為工程提供的勞務支出

  借:在建工程——倉庫  10000
    貸:生產成本——輔助生產成本  10000

  工程完工交付使用

  借:固定資產  305700
    貸:在建工程——倉庫  305700

  剩余工程物資轉作企業存貨

  借:原材料  20000
    應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 3400
    貸:工程物資  23400

  2.出包工程

  企業采用出包方式進行的自制、自建固定資產工程,其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下,“在建工程”科目實際成為企業與承包單位的結算科目,企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。企業按規定預付承包單位的工程價款時,借記“在建工程——××工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位賬單,補付或補記工程價款時,借記“在建工程——××工程”科目,貸記“銀行存款”等7科目;工程完工交付使用時,按實際發生的全部支出,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程——××工程”科目。

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