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商業(yè)企業(yè)盈余公積的核算
（一）盈余公積賬戶的設置
企業(yè)為反映盈余公積的提取、使用和結(jié)存情況應設置“盈余公積”賬戶進行核算，實際的提取額記入貸方，使用和轉(zhuǎn)出數(shù)記入借方，余額在貸方，反映期末盈余公積的結(jié)存數(shù)。
（二）盈余公積提取時的賬務處理
法定盈余公積金按企業(yè)所得稅后利潤10％比例提取，提取時借記“利潤分配——提取盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；公益金在企業(yè)扣除所得稅后的凈利潤中提取，提取時借記“利潤分配——提取盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——公益金”賬戶。
［例］企業(yè)按稅后盈利1 000 000元提取盈余公積10％。
借：利潤分配——提取盈余公積100 000
貸：盈余公積1OO 000
（三）盈余公積使用時的賬務處理
1．盈余公積金用于彌補虧損時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶。
［例］企業(yè)上年虧損150 000元，從盈余公積中彌補。
借：盈余公積 150 000
貸：利潤分配——盈余公積補虧 150 000
2．盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。
［例］企業(yè)以盈余公積200 000元轉(zhuǎn)作增資，增資后企業(yè)盈余公積仍不少于注冊資本的25％。
借：盈余公積 200 000
貸：實收資本 200 000
（四）股利的分配
企業(yè)分配給股東的股利一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付給股東的股利，企業(yè)宣布分配股利時，借記“利潤分配——應付股利”賬戶，貸記“應付股利——普通股股利”賬戶。以銀行存款支付股利時，借記“應付股利——普通股股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。“應付股利”是負債賬戶，貸方登記經(jīng)股東會議確定應付的股利數(shù)，借方登記實際支付的股利數(shù)。
股票股利是股份有限公司所專用的，是指公司用增發(fā)股票的形式分給股東的股利，實質(zhì)上是將公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，可以按票面價值發(fā)行，也可以高于票面價值發(fā)行。用盈余公積分配股票股利時，如按票面發(fā)行，則借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積”賬戶，借記“利潤分配——應付股利”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。實際分配股票股利時，借記“應付股利”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。按大于票面價格發(fā)行時，其差額貸記“資本公積”賬戶。現(xiàn)分別說明如下：
1．按股票票面價格發(fā)行股票股利時：
［例］某公司發(fā)行在外的普通股100 000股，每股面值1元，現(xiàn)宣布按面值10％的比例分配股票股利。
（1）宣布分配股票股利時：
借：盈余公積（100 000×10％） 10 000
貸：利潤分配——盈余公積 10 000
借：利潤分配——應付股利 10 000
貸：應付股利——普通股股利 10 000
（2）實際分配股票股利時：
借：應付股利——普通股股利 10 000
貸：實收資本——普通股 10 000
2．按大于票面價格發(fā)行股票股利時：
［例］某公司發(fā)行在外的普通股100 000股，每股面值1元，現(xiàn)宣布按面值10％分發(fā)股票股利，價格按市場價1．4元發(fā)行。
（1）宣布分配股票股利時：
借：盈余公積（100 000×1．4×10％） 14 000
貸：利潤分配——盈余公積 14 000
借：利潤分配——應付股利 14 000
貸：應付股利——普通股股利 10 000
資本公積 4 000
（2）實際分配股票股利時：
借：應付股利——普通股股利 10 000
貸：實收資本——普通股 10 000
分發(fā)股利后，股東權益總額不變，但股東權益結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。如上例，該公司原有資本公積10 000元，盈余公積25 000元，分配股票股利前后的股東權益變化情況如下圖表：
|
分配股票股利前 |
分配股票股利后 |
| 普通股100 000 資本公積10 000 盈余公積25 000 股東權益135 000 |
110 000（100 000+l0 000） 14 000（10 000+4 000） 11 000（25 0000-14 000） 135 000 |
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