稅制改革后，商業企業交納的稅金主要有增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、所得稅等。各種稅金的課稅對象、計稅依據和方法不盡相同，簡要介紹如下：

　　（一）增值稅

　　增值稅是對在中華人民共和國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人征收的一種稅。增值稅是以商品生產和流通中各環節的新增價值或者商品附加值為征稅對象的一種流轉稅，也是國際上公認的一種透明度比較高的“中性”稅收。

　　稅制改革后的流轉稅，由增值稅、消費稅和營業稅所組成。它統一適用于內資企業和外商投資企業。在此同時，取消對外商投資企業征收的工商統一稅，而對商品交易和進口普遍征收增值稅，并選擇部分消費品交叉征收消費稅，對不實行增值稅的勞務交易和第三產業則征收營業稅。

　　1．增值稅稅制模式的要點有：

　　（1）增值稅的征收范圍，包括從事商品生產、批發、零售和貨物進口的單位和個人。

　　（2）增值稅實行價外計征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品價格為稅基計算征收，納稅人從購貨方取得一切收入均應并入經營收入中計征增值稅。

　　（3）增值稅的稅率設置為兩檔，即17％的基本稅率和13％的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以流通環節劃定。對于兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應適用不同的稅率計稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準確提供銷售額的話，則一律按17％的稅率征稅。

　　（4）納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發票，并在上面分別注明銷售額和銷項稅額，根據發票上注明的稅金進行稅款抵扣。凡是發票上未注明增值稅稅金的，以及所用發票不合規定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國消費者的習慣，商品零售環節的發票不單獨注明稅金，應開具普通發票。

　　（5）對于年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的小型納稅人，可實行按銷售收入金額及稅法規定的征收率計征增值稅的簡便辦法。

　　2．增值稅的計算：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　（1）銷項稅額=銷售額×稅率。

　　銷售是指有償轉讓貨物或提供應稅勞務的行為。下列行為視同銷售貨物：

　　①委托他人代銷貨物；

　　②銷售代銷貨物；

　　③代購貨物交付委托人；

　　④設有兩個以上機構的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構，但機構在同一縣（市）的除外；

　　⑤將自產貨物用于不征增值稅的項目或固定資產建設項目；

　　⑥將自產貨物用于集體福利或個人消費；

　　⑦將自產、進口或購買的貨物無償轉讓給其他單位或個人；

　　⑧將自產、進口或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

　　⑨因停業、破產、解散等原因，將余存貨物抵償債務，分配給股東投資者。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結算銷售額的，應折合人民幣計算。

　　零售環節的收入是含增值稅的，銷售額的計算公式如下：

　　銷售額=含稅收入/（1+增值稅稅率或征收率）

　　（2）進項稅額。是指納稅人購進的貨物或者應稅勞務已交納增值稅稅額。

　　取得進項稅額包括下列三種情況：

　　①納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；

　　②納稅人進口貨物，從海關取得的免稅憑證上注明的增值稅額；

　　③購進免稅農業產品的進項稅額，按買價依照10％的扣除率計算。

　　不得抵扣的進項稅額，大致上有以下八種：

　　①購進貨物或者應稅勞務未按規定取得增值稅扣稅憑證的；

　　②購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明但不符合規定的；

　　③購進固定資產；

　　④用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

　　⑤用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

　　⑥用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　⑦非正常損失的購進貨物；

　　⑧非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物或者應稅勞務。

　　不得抵扣的進項稅額按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額非應稅項目營業額合計/當月全部銷售額\營業額合計）

　　（3）幾項特殊的規定：

　　一是混合銷售行為和銷售額的確定：混合銷售行為如果以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應稅勞務，視為銷售貨物；如果以銷售非增值稅應稅勞務為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非增值稅應稅勞務。如果經稅務機關確定為貨物銷售的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和勞務銷售額的合計。

　　二是進口貨物的計稅價格和應納稅額的計算：

　　計稅價格=關稅完稅價格+關稅

　　應納稅額=計稅價格×稅率

　　3．小規模納稅人的征稅規定。小規模納稅人，是指年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的納稅人，其中亦包括那些不經常發生應稅行為的企業和行政單位、非企業性的事業單位以及社會團體等。

　　小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務所取得的銷售額，按6％的征收率計算應納稅額，并且不得抵扣進項稅額。其計算公式如下：

　　應納稅額=銷售額×6％

　　小規模納稅人與一般納稅人稅額計算的相同點，在于銷售額的確定相一致，進口貨物應納稅額的計算上亦相一致；不同點則在于：一是小規模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發票，購買貨物不能取得增值稅專用發票；二是不能享受稅款抵扣權；三是小規模納稅人必須按征收率計算稅額。

　　（二）營業稅

　　營業稅是指在中華人民共和國境內，提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業收入而征收的一種稅。根據流轉稅制的改革方案，除銷售不動產外，所有銷售貨物的行為均要征收增值稅，商品銷售行為也改征增值稅。因此，改革后的營業稅主要以第三產業（除商品批發、零售外）為課稅對象，于是，營業稅的稅目也由原來的14個稅目變為9個稅目。9個稅目的具體征收范圍以及稅目稅率見下圖表：

營業稅稅且稅率表

　　營業稅的納稅人銷售應稅勞務或不動產，應按銷售額依照規定稅率計算應納稅額。

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　這里的銷售額是納稅人從購買方所取得的全部價款，包括在價款之外收取的一切費用。除了財政部規定的銀行轉存轉貸、運輸企業的轉運業務、旅游轉包給國外的業務、證券收益等計稅依據按差額征收外，改革后的營業稅計稅依據強調了必須按銷售額全額計稅的原則。

　　納稅人如按外匯結算銷售額的，須折合成人民幣，折合率可采用業務發生當天的國家外匯牌價或者當月一日的國家外匯牌價；金融保險部門取得的外匯收入，折算標準為上年度決算報表規定的外匯牌價。另外，對稅種之間的混合銷售行為和同稅種不同稅目之間的銷售行為。應區別情況確定其征收范圍。

　　例如，郵電局在提供郵電服務的同時，附帶向顧客出售郵政物品，以送貨制方式銷售商品，其價格中含有運輸費用等等。這類銷售涉及兩個稅種之間的劃分，稱之為混合銷售行為。混合銷售行為究竟是屬于銷售貨物還是屬于銷售勞務呢？這涉及到營業稅與增值稅的劃分問題。為此，按照規定，一項銷售行為，如果以銷售貨物為主，同時附帶銷售勞務，視為銷售貨物，不征營業稅；一項銷售行為，如果以銷售勞務為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售勞務，征收營業稅。

　　對營業稅稅目之間的應稅銷售行為，按規定應分別核算不同稅目的銷售額。不分別核算銷售額，或者不能準確提供銷售額的，則從高確定稅率計征。

　　（三）消費稅

　　消費稅是指在中華人民共和國境內，從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，所取得的銷售收入而征收的一種稅。

　　開征消費稅的意義，在于調節社會的消費結構，正確引導消費方向，抑制超前消費需求，保證財政收入。根據我國目前流轉稅改革的框架，把增值稅作為普遍調節的稅種，對生產經營活動進行普遍征收。而把消費稅作為特殊調節的稅種，選擇11種消費品既征收消費稅，又征收增值稅進行雙層次調節。消費稅的立法主要體現國家的產業政策和消費政策，把消費稅作為國家對經濟進行宏觀調控的特殊手段。

　　1．消費稅稅制模式要點：

　　（1）消費稅的征稅范圍如下：

　　①特殊消費品；

　　②奢侈品，非生活必需品；

　　③不能再生和替代的石油類消費品；

　　④為配合產品結構調整需要，在某個特定時期內要加以限制的長線產品等。消費稅設置了11個稅目，其稅率（稅額）從3％～45％。

　　（2）消費稅的納稅環節：

　　①境內生產的應稅消費品，由生產者于銷售時收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時納稅；

　　②生產者自產自用的應稅消費品，用于連續生產的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時納稅；

　　③委托加工的應稅消費品，由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款；

　　④進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。

　　2．消費稅的征收方法：

　　消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定額。其計算公式如下：

　　實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×稅率

　　實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量×單位稅額

　　3．消費稅的計稅口徑：

　　（1）實行從價定率征收的應稅消費品的銷售額，是指納稅人銷售應稅消費品所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應交的增值稅稅款。如果企業應稅消費品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅的計稅銷售額。其計算公式如下：

　　應納消費稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

　　（2）納稅人自產自用的應稅消費品，屬于規定應納稅的，在計算納稅時，按以下兩種情況分別作出處理：其一是按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但當銷售價格明顯偏低而又無正當理由或者無銷售價格者，不得列入加權平均計算。其二，若沒有同類消費品銷售價格可供參照，則按組成計稅價格計算。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

　　（3）委托加工的應稅消費品，按照受托同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

　　（4）進口實行從價定率征收的應稅消費品，按照成本計稅價格計算納稅。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）

　　（5）包裝物的計稅口徑：實行從價定率辦法的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，在財務上如何核算，包裝物的價格應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，以便收回周轉使用，這項押金就不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但是，納稅人應按規定的期限對包裝物押金及時進行清理，將不予退還的押金轉作應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　（四）城市維護建設稅

　　城市維護建設稅是國家為擴大和穩定城市公共設施及基礎建設而設置的一個稅種。原來這一稅種是按照流轉稅額為計算依據的，它不能體現享用市政設施與納稅義務相對應的原則。在這次稅制改革中，通過擴大稅基，在不增加企業負擔的情況下，擴大城市維護建設稅的收入規模，使不需納城市維護建設稅的外商投資企業也成為城市維護建設稅的納稅人。因此，凡有經營收入的單位和個人，除有另外規定外，應都是城市維護建設稅的納稅義務人。

　　城市維護建設稅的計稅依據，由按流轉稅額附征改為以銷售收入征收。改革后，它改變了不合理的“七·五·一”的稅率結構，適當調整稅負，使其成為地方稅體系中的骨干稅種之一。因此，城市維護建設稅按產品銷售收入、營業收入、其他收入和規定的適用稅率計算繳納。

　　城市維護建設稅的稅率為0．5％～1％，各省、自治區、直轄市人民政府根據當地經濟狀況和城市維護建設需要，在規定的幅度內選擇確定不同地區的適用稅率。

　　（五）土地使用稅

　　土地使用稅原來是對城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人以實際占用的土地面積為計稅依據，從量計征的一個稅種。在這次稅制改革后，擴大征稅范圍，除城鎮、工礦區外，對農村的非農業生產經營用地也征收土地使用稅。對土地使用稅每平方米的稅額也進行了調整，由原來的每平方米0．2～10元調高到每平方米6～30元。

　　（六）房產稅

　　房產稅是以房產的價值為課稅對象，向房產所有者計算征收的一種財產稅。房產稅的征收范圍擴大到農村的非農業生產經營用房，以房產評估的價值或原值為計稅依據，其稅率為1％～3％。

　　（七）車船使用稅

　　車船使用稅是以我國境內行駛的車船為課稅對象，從量計征的一種財產行為稅。應納稅款以計稅標準按年計征分期繳納。

　　（八）企業所得稅

　　企業所得稅是指在中華人民共和國境內的企業（外商投資企業和外國企業除外）就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅是從企業所實現的利潤中繳納的，具體計稅方法留待利潤分配中闡述。

　　除此以外，還有一些零星稅種在稅制改革中也作了相應的調整：一是取消鹽稅、筵席稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調節稅，其中特別消費稅和燒油特別稅并入能夠起特殊調節作用的消費稅，而將鹽稅則并入資源稅；二是取消對外商投資企業和外籍人員征收的城市房地產稅和車船使用牌照稅，統一實行房地產稅和車船使用稅，并適當調高稅率和稅額；三是調高城鎮土地使用稅的稅額；四是下放屠宰稅。經過稅制改革，稅種由原來的32個減少到18個，稅制結構趨于合理并初步實現高效和簡化。